Курсова робота аудит по оплаті праці

Так як бухгалтерський облік в ТОВ «Омега +» ведеться ручним способом, в режимі часткової автоматизації розглядаємо такі питання:

1) концентрація функцій і знань: чи має персонал, зайнятий обробкою даних, детальне знання про взаємозв'язок джерел даних, процесу їх отримання, розподілу та використання, недоліків системи внутрішнього контролю? (Неясне);

2) концентрація програм і даних: чи існує можливість доступу сторонніх осіб до комп'ютерних програм і загроза зміни самих програм і даних? (Немає);

3) відсутність введення документів: видається чи письмове підтвердження на введення даних? (Та).

Таким чином, можна зробити висновок, що система бухгалтерського обліку та система внутрішнього контролю оплати праці в ТОВ «Омега +» працюють на середньому рівні.

Після вивчення системи бухгалтерського обліку внутрішнього контролю та розрахунків з оплати праці можна оцінити аудиторський ризик, що виникає в ході даної перевірки.

Оцінка аудиторського ризику проводиться відповідно до Федерального стандартом (правилом) аудиторської діяльності № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям».

РВК - ризик внутрішнього контролю;

ВХР - внутрішньогосподарський ризик.

Так як система бухгалтерського обліку були оцінені за середньою оцінкою, можна взяти оцінку дорівнює 50%, системи внутрішнього контролю за високу оцінку - 65% і допустимий аудиторський ризик відповідно до таблиці в розмірі низької оцінки, тобто 15%. Так як у всіх випадках використовувалася «середня» оцінка, то можна прийняти її для розрахунків

Після визначення допустимого аудиторського ризику визначають прийнятний аудиторський ризик (ПАР), застосовуючи наступну формулу

ПАР = ВХР х РВК х ДАР = 0,5 х 0,65 х 0,15 = 0,05

Слід зазначити, що отримане значення аудиторського ризику в розмірі 5%, є цілком прийнятним з метою перевірки, однак воно негативно позначається на «якості» аудиторської перевірки, і для виключення чого потрібно знизити «порогове» значення рівня суттєвості і збільшити обсяг аудиторської перевірки.

Після визначення рівня аудиторського ризику виробляємо обчислення рівня суттєвості аудиторської перевірки заробітної плати ТОВ «Омега +».

Під рівнем суттєвості розуміється граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем ймовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні рішення. Розрахунок і визначення рівня суттєвості має вирішальне значення для визнання звітності достовірної або недостовірної, в залежності від того, менше або більше реальна сума помилки, ніж рівень суттєвості.

Методика розрахунку регламентується Федеральним правилом (стандартом) № 4 «Суттєвість в аудиті», але даний нормативний акт носить лише рекомендаційний характер, а самі розрахунки проводяться відповідно до внутрішніх стандартів затверджені самою аудиторською фірмою або аудиторськими об'єднаннями (ці стандарти забезпечують якість аудиту і без їх розробки фірма не зможе отримати ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності).

Визначення рівня суттєвості проілюстровано наступним прикладом з таблиці 3, що містить основні показники діяльності ТОВ «Омега +».

Таблиця 4 - Визначення рівня суттєвості за базовими показниками для ТОВ «Омега +»

Найменування базового показника

Середнє арифметичне значення показників в стовпці 4 становитиме 722,7 тис. Руб. Відхилення мінімального значення від середнього становить 4361,1% (722,7 - 16,2). 16,2 100, а відхилення від максимального - 62,6% (1934,1 - 722,7). 1934,1 100. Так як перше і четверте значення значно відрізняються від середнього показника, то ми приймаємо рішення не використовувати ці значення для подальшого розрахунку.

Знаходимо середню величину

(784,0 + 522,1 + 357,2). 3 = 554,4 тис. Руб.

Отриману величину округляємо до 600 тис. Руб. і використовуємо даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить (554,4 - 600). 554,4 100% = 8,2% що знаходиться в допустимих межах 20%.

Рівень суттєвості конкретного об'єкта аудиту визначається як добуток загального рівня суттєвості на частку обраного об'єкта аудиту в структурі балансу. У нашому прикладі частка заборгованості по оплаті праці в структурі балансу складає 1,52% (398. 26103 100), а отже рівень суттєвості при аудиті витрат по оплаті праці складе 9,12 тис. Руб. (600 1,52. 100).

Специфіка економічного суб'єкта, обсяг і складність роботи з його перевірки щораз вимагає визначення чіткої послідовності кроків при проведенні аудиту та правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо перевірку проводять кілька фахівців. При розробці плану і програми аудиторської перевірки використовується аудиторський стандарт "Планування аудиту". План аудиторської перевірки відображає укрупнені групи аудиторських робіт по об'єктах і групам господарських операцій, терміни виконання робіт і виконавців. План складається в письмовій формі. Мета складання плану: попередньо визначити обсяг і характер необхідних тестів; оцінити витрати часу і праці по їх проведенню; порозумітися з клієнтом по всіх основних питаннях до початку перевірки; мати докази обгрунтованості виконання аудиту і якості його проведення у даного клієнта.

Для детальної перевірки товарних операцій розроблений загальний план аудиту, який служить керівництвом при розробці програми аудиту.

Перевіряється організація ТОВ «Омега +»

Період аудиту з 25.12.09 по 02.01.10

Кількість людино - годин 48

Керівник аудиторської групи Лебедєв О.І.

Склад аудиторської групи Серьогін І.В. Соколов Г.А.

Запланований рівень суттєвості 1%

Керівник аудиторської організації __________ А. І. Лебедєв

Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур по кожному виду аудиторських робіт. Аудиторські процедури можна визначити як сукупність операцій обробки даних, які виконуються для досягнення цілей аудиту при перевірці конкретних господарських операцій із застосуванням певних аудиторських прийомів.

Загальна програма аудиту з оплати праці

Перевіряється організація ТОВ «Омега +»

Період аудиту з 25.12.09 по 02.01.10

Кількість людино - годин 48

Керівник аудиторської групи Лебедєв О.І.

Склад аудиторської групи Серьогін І.В. Соколов Г.А.

Запланований аудиторський ризик 5%

Запланований рівень суттєвості 1%

Таблиця 6 - Загальна програма аудиту з оплати праці ТОВ «Омега +»

Керівник аудиторської організації __________ А. І. Лебедєв

В балансі по рахунку 69, 70 сальдо кредитове, що відбиває заборгованість організації робітникам і службовцям по заробітній платі.

Сума по кредиту дорівнює:

Контрольна звірка показала, що ці суми з даними збігаються. У Головній книзі виправлень не виявлено.

Дані Головної книги і балансу збігаються, продовжуємо подальшу звірку, порівнюємо дані Головної книги з даними журналів - ордерів.

Перевіряємо розрахунково - платіжну відомість. У ній по графі утримання податку на доходи фізичних осіб показані вірно, їх суми співпадають з даними розрахункових листів по кожному працівнику (пільги з податку визначені вірно).

Дані про нараховану заробітну плату в розрахунково - платіжної відомості, а також дані платіжної відомості на заробітну плату і особових рахунків по кожному працівнику збігаються. Розписки в отриманні належних сум присутні, всі підписи різні.

Книга обліку депонованої заробітної плати не ведеться через разових випадків неотримання вчасно зарплати.

При перевірці періодичності і своєчасності виплати заробітної плати встановлено, що нарахування зарплати проводиться своєчасно, а її виплата іноді затримується на 1-2 місяці з наступних причин:

- заборгованість із зарплати виникла в період літніх місяців, в зв'язку зі збільшенням кількості відпусток, а грошові кошти надходять рівними частками протягом року і не підлягають тривалому зберіганню;

- розрахунок з бюджетом проводиться правильно, проценти за несвоєчасність сплати нараховані вірно.

За результатами вибіркової перевірки наказів про прийом на роботу можна зробити висновок, що інформація про дату найму і ставках оплати праці присутні; бухгалтера цією інформацією при нарахуванні зарплати керуються.

Наступним етапом є перевірка табелів обліку робочого часу. Тут встановлюється, що випадків включення в них вигаданих осіб немає, так як в табелях обліку робочого часу прізвища збігаються з даними обліку особового складу. Випадків повторного нарахування сум за раніше оплачених документів, повторення одних і ті ж осіб в декількох документах не виявлено.

При перевірці первинних документів під час вибіркової перевірки табелів обліку робочого часу були виявлені такі недоліки:

1) не всі табеля погашені, є виправлення;

2) в результаті неправильного складання табелів невірно нараховано і сплачено понаднормові, вони не повинні перевищувати 4 годин в день або 120 годин на рік;

3) особисті картки застосовуються застарілого зразка. На момент перевірки були рознесені не всі накази на встановлення посадових окладів, надбавок і доплат. У картках проставляються оклади по штатних посад вже з урахуванням збільшень, не проводиться обчислення підвищень посадових окладів.

4) при перевірки правильності нарахування оплати праці були виявлені такі недоліки:

- Дем'яновому Е.Л. - недоплата 811,40 руб.

- Дунаєвої Л.С. - недоплата 219,07 руб.

- Росс Т.Є. - переплата 319,47 руб .;

- Маковецький О.Л. - 217,25 руб .;

- Гаврюшина М.В. - 37,06 руб.

- продавець Коробов И.В. відповідає 2-го класу, доплата не встановлена ​​- недоплата 826,90 руб .;

Результати аудиту розрахунків з оплати праці об'єднаємо в наступній таблиці:

На підставі проведеної перевірки бухгалтерського обліку операцій з оплати праці в ТОВ «Омега +» розроблені та реалізуються заходи спрямовані на вдосконалення форм оплати праці працівників ТОВ «Омега +».

Аудіруемое підприємство повністю погодилося провести пропоновані заходи щодо ліквідації виявлених спотворень фінансової звітності та поліпшення системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що, якщо врахувати більш низький рівень виявлених спотворень, ніж планований рівень суттєвості, дозволяє видати безумовно позитивний висновок (Додаток 5).

Загальний план аудиту з оплати праці

Перевіряється організація ТОВ «Омега +»

Період аудиту з 25.12.09 по 02.01.10

Кількість людино - годин 48

Керівник аудиторської групи Лебедєв О.І.

Склад аудиторської групи Серьогін І.В. Соколов Г.А.

Запланований аудиторський ризик 5%

Запланований рівень суттєвості 1%