Контроль і ревізія операцій за рахунками в банках
Правила здійснення операцій, пов'язаних з безготівковими-ми розрахунками, встановлюються по кожному їх виду положення третьому БанкаУкаіни «Про безготівкові розрахунки в українській Федера-ції» від 03.10.02 № 2-П, яким регулюються основні форми таких розрахунків (розрахунки платіжними дорученнями, розрахунки по акредитиву, розрахунки чеками і розрахунки по інкасо). Форми без-готівкових розрахунків обираються господарством самостійно і пре-передбачаються в договорах, що укладаються ними з обслуговую-ські банками. В рамках форм безготівкових розрахунків в якості учасників розрахунків розглядаються платники та отримають-ли засобів, а також обслуговуючі їх банки-кореспонденти. Контроль і ревізії операцій по рахунках в банках повинні бути спрямовані на виявлення дотримання чинного порядку відкриття рахун-тов, зарахування на них грошових коштів і їх ис-користування за цільовим призначенням.
Важливі обов'язки по виконанню цих функцій покладено насамперед на керівників і головних бухгалтерів підпри-ємств, які покликані постійно контролювати ці операції. Саме вони мають право відкривати рахунки в банках і розпоряджатися збе-нящіміся на них грошовими коштами. Посадовими положе-нями про головних бухгалтерів передбачені особливі права і обов'язки їх з контролю за використанням коштів. Так, головний бухгалтер повинен систематично контролювати соблю-дення платіжної і фінансової дисципліни в господарстві, здійс-ствлять попередній, поточний й подальший контроль за операціями, пов'язаними з прийомом, оприбуткуванням, зберіганням і витрачанням грошових коштів, не допускати порушення уста-леного в цій справі порядку і чинного законодавства. Відповідно до статті 7 Федерального закону «Про бухгалтерсько-ком облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання. У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером по осу-ществление окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового дозволу це-го керівника, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.
Посилення контролю за правильним і ефективним вико-ристанням коштів покликані сприяти і інші уп-равленческіе служби господарства, а також ревізійні комісії і спеціалізовані підрозділи внутрішнього контролю.
У найбільш повному обсязі виявляється дотримання дію-ного законодавства при здійсненні банківських операцій в ході проведення документальних ревізій і перевірок. У цьому випадку встановлюється наявність відповідних рахун-тов господарства в банках, характер і законність здійснюваних за ним операцій, правильність їх документального оформлення, ефективність використання грошових коштів, відповідність даних про їх наявність та рух, відображених в різних до-кумент і записах. Ревізію або перевірку банківських операцій проводять за кожним-дому рахунком окремо. При цьому особливу увагу приділяють про-верке операцій по розрахункових рахунках, через які здійснюва-ється абсолютна більшість розрахунків, пов'язаних з основною де-ності господарства.
Перш за все слід звірити залишки по кожному такому рахун-ту, що значаться на початок кожного місяця періоду, що перевіряється в регістрах бухгалтерського обліку (Головною книзі, журналі-орді-ре) і виписках банків, При наявності розбіжностей необ-ходимо виявити їх причини і привести зазначені дані в со-ответствуй безпосередньо в ході ревізії або перевірки цих операцій. Потім, використовуючи прийоми контрольного вивчення документів і їх взаємної звірки, слід ретельно проаналізувати ви-писки в кожному розрахунковому рахунку та додані до них доку-менти. В першу чергу звертають увагу на встановлення їх автентичності, для чого перевіряють наявність в них дат, номерів первинних документів, шифрів кореспондуючих рахунків, штампів, підписів працівників банку. При внесенні в них тих чи інших виправлень виявляють підпису операціоністів, закла-ренние печаткою банку. Після цього виробляють арифметичну перевірку виписок банку та доданих до них виправдувальних документів, для чого визначають правильність таксування, підрахунків, оборотів, на-чільного і кінцевого сальдо.
Особливому контролю піддаються реальність здійснених операцій, їх відповідність чинному законодавству і ре-жиму рахунків. Для цього необхідно розшифрувати перерахування на розрахунковий рахунок та списання з нього кожної суми, для чого тща-кові вивчаються докладені до виписок банку первинні до- кументи. Крім того, взаємної звіркою в них сум і дат вдосконалення-ності операцій треба з'ясувати їх реальність, для чого при необ-хідності проводиться зустрічна звірка зазначених документів з іншими взаємопов'язаними з ними документами і записами як в даному господарстві, так і організаціях, у взаєминах з якими складається перевіряється господарство. У свою чергу суми, що значаться у виписках і прикладений-них до них документах, звіряють з записами за рахунком 51 «Розрахунок-ні рахунки». При цьому необхідно звертати увагу на правиль-ність кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, так як за цим можуть ховатися факти зловживань. Особливо ретельній перевірці слід піддавати будь-якого роду стернуючи-вильно і виправні бухгалтерські проводки, за допомогою яких може бути також приховано зловживання.
Аналогічно проводиться ревізія або перевірка операцій по списанню коштів з кожного розрахункового рахунку. При цьому особлива увага звертається на перевірку своєчасності і пів-ноти оприбуткування і цільового використання готівки, отриманої з банку, що встановлюється зазвичай в ході реви-зії або перевірки касових операцій.
Перерахування грошових коштів з цього рахунку в погашення заборгованості постачальникам і підрядникам перевіряють з точки зору як виду діяльності (основна діяльність, вкладення у необоротні активи, науково-дослідні та інші ра-боти), так і реальності та обгрунтованості цих операцій. При необхідності можна застосовувати прийом зустрічної звірки доку-ментів і записів в вищевказаному порядку, направляти письмен-ний запит до відповідних організацій, брати письмові пояснення від посадових осіб.
Ретельній перевірці слід піддавати перерахування з рас-парного рахунки грошових коштів за платіжними дорученнями раз-особистим організаціям та особам, щоб виявити законність та ре-реальності цих операцій, для чого також широко використовуються вищевказані прийоми контролю.
Завершується ревізія або перевірка операцій по розрахунковим рахун-там в банках узагальненням сум, використаних не за призначенням, шляхом складання спеціальної відомості або переліку та-ких порушень по кожному такому рахунку.
Контроль і ревізія операцій по кожному валютному рахунку спрямовані на те, щоб виявити дотримання встановленого порядку його ведення, пів-ноту і своєчасність зарахування сум у відповідній іно-дивною валюті, законність і доцільність використання цих коштів, а також відповідність залишків за цими рахунками, вка -занних в регістрах бухгалтерського обліку за рахунком 52 «Валютні рахунки» і виписках банків. При цьому так само, як і за розрахунковими рахунками, широкого застосовуються прийоми вивчення документів, їх зустрічної звірки, простежування облікових записів, а при необ-хідності і письмові запити організацій-контрагентів за цими операціями.
На виявлення обгрунтованості і правильності використання коштів направлена перевірка або ревізія операцій і за спеціальними рахунками в банках, яка проводиться за даними бухгалтерського обліку за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» по кожному акредитиву, чековою книжкою, депозитному рахунку, те-кущему рахунку по отриманим коштам та іншим рахункам, пред-призначеним для певних цілей. В ході цієї ревізії або перевірки виявляють насамперед на-відмінність кожного такого рахунку і дотримання встановленого порядку його відкриття і ведення. Потім за виписками банку і прикладений-ним до них документам встановлюють характер кожної вдосконалення-шенной по ним операції. При необхідності проводять зустрічей-ву звірку даних документів з документами по опріходова-нию матеріально-технічних засобів, оплачених за рахунок коштів з цих рахунків, із записами в бухгалтерському обліку постачальників, транспортних та інших організацій. Виявлені порушення по кожному спеціальному рахунку в бан-ках узагальнюються в спеціальних відомостях або переліках, приплив-Гаєм потім до загального акту ревізії або звіту про результати перевірки.