Капітальний ремонт силами орендаря

Збірки з журналів Юристу

Якщо орендар зважився на капітальний ремонт знятого ним приміщення без «фінансової підтримки» орендодавця, то мінімум, на що йому доведеться розщедритися - це оплата модернізації чужих помешкань і пов'язаних з цим податків. На що слід звернути особливу увагу, щоб при цьому не довелося ще й виплачувати санкції.

під ремонт

Після деякого часу компанія вирішила, що зняті її приміщення потрібно модернізувати і зважилася на серйозний капітальний ремонт. Власник приміщення, в свою чергу, згоди на проведення невід'ємних поліпшень не дав (хоча протестувати теж не став). В результаті вийшло, що орендар зробив ремонт цілком за свій рахунок. І коли термін тимчасового користування підійшов до кінця і відремонтовані метри повернулися до його власника, то вийшло, що господар нерухомості придбав дорогі поліпшення абсолютно безкоштовно.

Незабаром у колишнього орендаря підійшов термін податкової перевірки. Ревізори відразу звернули увагу на те, що витрати на ремонт і реконструкцію орендодавець не відшкодовував. Побачивши подив комерсантів, інспектори пояснили, що після закінчення договору оренди безоплатно вироблений ремонт потрібно було оформити як відповідну реалізацію робіт. А після цього, продовжували, чиновники, фірма була зобов'язана заплатити ПДВ (згідно зі ст. 146 НК РФ) і податок на майно організацій за період до повернення орендодавцю поліпшених площ. Але раз колишній орендар цього не зробив, то тепер йому потрібно сплатити недоїмки і, понад те, штрафні санкції (згідно зі ст. 122 НК РФ). Однак компанія була впевнена, що всі податки вона перерахувала правильно і своєчасно. Тому фірма звернулася до арбітражу з заявою про визнання рішення податкової інспекції недійсним.

Чи оподатковується ПДВ

Ревізори відразу звернули увагу на те, що витрати на ремонт орендодавець не відшкодовував. Інспектори пояснили, що після закінчення договору оренди безоплатно вироблений ремонт потрібно було оформити як реалізацію робіт, а після цього фірма була зобов'язана заплатити ПДВ і податок на майно організацій.

До складу ОС

Крім сплати ПДВ, арбітри підтвердили і законність нарахування орендарю податку на майно. Вони пояснили, що згідно з пунктом 1 статті 374 НК РФ, об'єктом в даному випадку є активи, що обліковуються на балансі компанії в якості основних засобів. У тому числі - і капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів (див. П. 5 ПБО 6/01).

Далі, в пункті 27 ПБО 6/01 зазначено, що витрати на модернізацію об'єкта основних засобів після їх закінчення збільшують первісну вартість об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються спочатку прийняті нормативні показники функціонування ОС, такі як строк корисного використання, потужність, якість застосування і т.п..

Арбітри всіх трьох інстанцій одностайно вказали, що до повернення власнику приміщень з поліпшеннями, врахованих у складі основних засобів, орендар повинен був сплатити податок на майно.

Анна Мішина, для журналу «Розрахунок»