Камеральна перевірка з податку на прибуток як підготуватися

Перевірка податку на прибуток-необхідна умова для успішної здачі звітності. Податкові органи здійснюють камеральну перевірку податку на прибуток не тільки логічно, але й у взаємозв'язку з іншими звітними матеріалами. Будь-які виявлені під час перевірки неузгодженості призводять до вимоги про надання додаткових пояснень. Розглянемо, на які моменти при складанні декларації з прибутку необхідно звернути особливу увагу і як підготуватися до камеральній перевірці з податку на прибуток.

Порядок проведення камеральної податкової перевірки

Порядок проведення камеральної перевірки встановлено ст. 88 НК РФ. Платникам податків, які представляють декларації з прибутку, слід звернути увагу на наступні положення цього порядку.

1. Перевірці підлягає тільки представлена в податковий орган декларацію (п. 1 ст. 88 НК РФ). Однак якщо декларація не представлена, податковий орган має право камерально в ті ж терміни перевірити інформацію про платника податків за наявними у нього джерел (п. 2 ст. 88 НК РФ).

2. Перевірка проводиться без спеціального рішення керівника податкового органу (п. 2 ст. 88 НК РФ) і без повідомлення платника податку.

3. Термін проведення камеральної перевірки - 3 місяці з дати подання декларації (п. 2 ст. 88 НК РФ).

4. При отриманні декларації зі збитками, виявленні помилок, розбіжностей і невідповідностей з іншими відомостями податковий орган надсилає платнику податків вимога про надання пояснень щодо виявлених невідповідностей або внесення відповідних виправлень до декларації (п. 3 ст. 88 НК РФ).

5. Пояснення повинні бути представлені податковому органу будь-яким доступним організації способом протягом 5 робочих днів з дня отримання вимоги (п. 3 ст. 88 НК РФ).

6. На підтвердження даних, що входять в пояснення, платник податків має право додатково надати бухгалтерські та податкові регістри, а також будь-які інші документи (п. 4 ст. 88 НК РФ).

7. Якщо в ході камеральної перевірки платник податку подає уточнену податкову декларацію за період, що перевірявся, то термін камеральної перевірки починає відраховуватися заново від дати подання уточненої декларації (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

8. Якщо уточнена декларація подана після закінчення 2 років після терміну, встановленого для здачі цієї звітності за відповідний звітний (податковий) період, і податок в ній нарахований в меншій сумі або збільшена сума збитку, то податковий орган має право витребувати не тільки пояснення, але і первинні документи (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

9. У платників податків, які користуються пільгами, податковий орган має право витребувати документи, що підтверджують право на застосування такої пільги (п. 6 і п. 12 ст. 88 НК РФ).

Якщо в ході камеральної перевірки порушень не виявлено, то камеральна перевірка автоматично завершується без складання будь-яких додаткових документів.

Якщо ж, незважаючи на представлені пояснення і додаткові заходи податкового контролю, податковий орган вважає порушення виявленим, то протягом 10 робочих днів з дати завершення перевірки їм складається акт камеральної податкової перевірки. Акт повинен бути вручений платнику податків не пізніше 5 робочих днів після дати складання.

Протягом 1 місяця платник податків має право подати заперечення на акт камеральної перевірки. Заперечення повинні бути розглянуті керівником податкового органу протягом 10 робочих днів після закінчення терміну подання заперечень. За результатами цього розгляду може бути винесено рішення про притягнення або про відмову у притягненні до відповідальності. Керівником податкового органу може бути винесено також рішення про продовження термінів перевірки (на термін не більше 1 місяця) і про проведення додаткових заходів податкового контролю.

З урахуванням викладеного стає очевидною важливість самостійної перевірки декларації з прибутку перед здачею її в податкові органи і готовність до подання вичерпних пояснень у відповідь на запит податкових органів.

Ключові моменти перевірки податку на прибуток

1. Якщо декларація заповнюється вручну, її необхідно перевірити на відсутність арифметичних помилок і на відповідність сум, що потрапляють в Лист 02, сумам, розрахованим у відповідних додатках до Лісту 02. При автоматичному заповненні в бухгалтерській програмі і в системах електронної здачі звітності така перевірка зазвичай присутній .

2. Якщо заявлена пільга по оподатковуваного базі або знижена ставка, платник податків повинен бути готовий до подання пояснень та копій документів, що підтверджують право на застосування пільг.

3. Доходи від реалізації в ході перевірки з податку на прибуток зазвичай звіряються податковими органами з доходами, відображеними в декларації (або в деклараціях - з урахуванням порівнянності періодів) з ПДВ.

У порівнянні з декларацією з ПДВ можуть виникати питання в наступних випадках:

Наявності доходів, оподатковуваних ПДВ і не оподатковуваних податком на прибуток (наприклад, при безоплатній передачі майна).
Здійснення організацією операцій, що не обкладаються ПДВ. У цьому випадку платник податків не повинен забувати про необхідність заповнення в декларації з ПДВ розділу 7, в якому відображаються дані про операції, що не підлягають оподаткуванню ПДВ.
Здійснення організацією операцій, які оподатковуються за ставкою ПДВ 0%. Тут треба бути готовим до систематичної дачі пояснень по розбіжностям через те, що при застосуванні ставки 0% період підтвердження права на застосування цієї ставки не завжди збігається з періодом відвантаження. Як правило, є залишок з непідтвердженими правом застосування на початок порівнюваного періоду, є розбіжності з-за підтвердження протягом періоду і, як наслідок, є розбіжності на кінець порівнюваного періоду. Ця обставина (з додатком податкових регістрів, що відображають реалізацію з розбивкою за ставками ПДВ, і розрахунків розподілу ПДВ в залежності від факту підтвердження права на ставку 0%, з яких стає зрозумілою відмінність в обсягах реалізації) необхідно буде пояснити податковим органам.
У позареалізаційні доходи організації мають місце доходи, що підлягають оподаткуванню ПДВ, але в декларації з прибутку не потрапляють в рядки розшифровки виручки від реалізації. У цьому випадку оподатковуваний база по ПДВ буде більше, ніж виручка від реалізації в декларації з прибутку. Це також вимагатиме пояснень з додатком податкових регістрів.

4. Пояснень потребують загальний збиток звітного періоду і збитки, відображені в Додатку № 3 до Лісту 02 (зокрема, збитки від об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, від реалізації майна, що амортизується, від реалізації права вимоги боргу).

5. З урахуванням збитку минулих років (Додаток № 4 до Лісту 02) необхідно перевірити, чи не минув 10-річний термін прийняття цього збитку для цілей оподаткування (п. 2 ст. 283 НК РФ).

6. Якщо організація є платником якихось інших податків, крім податку на прибуток і ПДВ (наприклад, податку на майно), то по рядку 041 в Додатку № 2 до Лісту 02 вона повинна відобразити суму нарахованих за оподатковуваний період податків. Відсутність даних по цьому рядку призведе до необхідності додаткових пояснень.

7. Пояснення, швидше за все, будуть затребувані податковими органами, якщо організація отримує цільове фінансування та заповнює лист 07 декларації з прибутку, особливо в разі відображення в ньому значних сум.

8. При складанні декларації з прибутку за податковий період (рік) необхідно перевірити, пов'язуються дані декларації з прибутку з бухгалтерською звітністю:

сума нарахованого за рік податку на прибуток в декларації та у звіті про прибутки і збитки по рядку «Поточний податок на прибуток» повинні збігатися;
різниці між бухгалтерським і податковим прибутком повинні мати реальні пояснення, відображені в податкових регістрах.

9. При розрахунку розподілу платежів з податку на прибуток та авансових платежів між відокремленими підрозділами (Додаток № 5 до Лісту 02) рекомендується приділити особливу увагу таким моментам:

правильності розрахунку часток податкової бази;
відповідності суми податкових баз підрозділів загальної податковій базі з організації;
розрахунку авансових платежів на наступний період, сума яких для кожного відокремленого підрозділу визначається множенням загальної суми нарахованих на наступний період авансових платежів по організації на частку податкової бази підрозділу.

10. При заповненні даних за нарахованими за звітний (податковий) період авансовими платежами (рядки 210, 220, 230 Ліста 02) необхідно перевірити наявність уточнених декларацій, які можуть вплинути на суму авансових платежів.

На закінчення хотілося б звернути увагу платників податків на те, що в більшості випадків після вичерпних пояснень, що не суперечать даним декларації, питання податковими органами знімаються. При цьому помилки в заповненні декларації, пов'язані з неправильним відображенням сум по її рядках, але не призводять до спотворення підсумкової суми нарахованого податку, можливо також пояснити в поясненнях. Уточнена декларація в цьому випадку не буде потрібно (п. 1 ст. 81 НК РФ).