Який вибрати метод нарахування амортизації в податковому обліку

амортизується майно

Амортизується майно - це основні засоби (ОС) і нематеріальні активи (НА), наявні у власності у підприємств і призначені для комерційних цілей. При цьому:

• їх термін корисного використання (СПІ) - більше 12 міс .;
• первісна вартість - більше 40 000 руб.

До такого майна також відносять капвкладення в ОС, передані в оренду або в безоплатне користування в разі здійснення невіддільних поліпшень орендарем або ссудополучателем при наявності на те згоди сторони, яка передає.

• Для унітарного підприємства (УП) амортизуються буде майно, отримане ним від власника УП в оперативне управління або господарське відання.
• Майно, отримане інвестором у власника за Інвестугоду на надання комунальних послуг, амортизується у інвестора протягом терміну дії Інвестугоду.

Чи не амортизують: землю і природні ресурси (воду, надра), МПЗ, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, а також фінінструментами термінових угод.

Не визнаються амортизуються ОС:

• передані (отримані) в безоплатне користування (крім передачі державним і муніципальним органам та підприємствам у випадках, обумовлених законами РФ);
• якщо вони переведені на більш ніж 3-місячну консервацію;
• якщо вони реконструюються або модернізуються протягом більше 12 місяців і в цей час не використовуються;
• українські судна на час перебування їх в українському міжнародний реєстр суден.

При розконсервації ОС амортизація по ньому нараховується так само, як це робилося до його консервації, а його строк корисного використання (СПІ) збільшують на час, відповідне часу консервації.

амортизаційні групи

Для розрахунку амортизації (або ще кажуть «зносу») все майно об'єднують в окремі групи по СПИ, який компанія визначає згідно ст. 258 НК Україна на дату введення об'єкта в експлуатацію та з урахуванням спеціального класифікатора ОС (він затверджується Урядом РФ). Якщо будь-якого ОС немає в класифікаторі, для нього СПИ встановлює сама компанія, виходячи з рекомендацій виробників і техпараметрам.

Після того як ОС буде введено в експлуатацію, його СПИ може бути збільшений, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переоснащення реальний термін його використання тривав.

Капвкладення, вартість яких відшкодовується орендарю або ссудополучателю орендодавцем або позикодавцем, амортизуються останніми особами відповідно до облікової політики та НК РФ.

Капвкладення, зроблені зі схвалення орендодавця або позикодавця, вартість яких ними не відшкодовується, амортизуються орендарем або ссудополучателем протягом терміну оренди або безоплатного користування.

СПИ об'єкта НА визначають виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та по будь-яким іншим обмеженням строків використання активу відповідно до законів України або іноземної держави (за належністю НА), а також з урахуванням його передбачуваного терміну використання. У разі коли важко визначити такий термін, його приймають рівним 10 років (але не більше терміну роботи фірми).

За таким НА як, наприклад, «ноу-хау», виключні права на винаходи, аудіовізуальні твори та ін. Фірма може сама визначити їх СПИ (але він не може бути менше 2 років).

Все амортизуються активи поділяють на 10 груп. До 1-ої відноситься саме недовговічне - від 1 року до 2 років використання. Найбільший СПИ у об'єктів 10-ї групи - більше 30 років.

Для б / у ОС при застосуванні лінійного способу СПИ зменшується на кількість років (місяців) експлуатації їх колишніми власниками. Якщо термін фактичного використання такого ОС у колишніх власників виявиться дорівнює або більше його СПИ, визначеного за класифікатором ОС, то компанія може сама визначати його СПИ, виходячи з вимог техніки безпеки та інших факторів.

Коригування підвищують (знижують) коефіцієнтами амортизаційних норм спричинить скорочення (збільшення) СПИ. Однак це не впливає на підбір амортизаційної групи.

Незалежно від вибору того чи іншого варіанту амортизацію слід вважати кожен місяць.

Метод нарахування амортизації «лінійний»

Якщо для цілей оподаткування ви зупинилися на лінійному методі нарахування амортизації, її суму ви повинні порахувати по кожному об'єкту. Для цього його первісну (відновлювальну) вартість множать на норму амортизації, яку знаходять так:

K - норма амортизації в% до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта;

n - СПИ об'єкта в міс. (Підвищують або понижуючі коефіцієнти тут не враховуються).

Розрахунок зносу по капвкладенням в ОС за допомогою такого прийому починається у орендодавця або орендаря (за договором безоплатного користування ОС) з 1-го числа місяця, що йде за тим, у якому майно ввели в експлуатацію.

Розраховувати знос по об'єктах, виведеним зі списку, що амортизуються, закінчують з 1-го числа місяця, що йде за тим, у якому вони були виведені.

При поверненні амортизуються об'єктів у разі припинення договору безоплатного користування, а також при розконсервації ОС і завершення реконструкції (модернізації) ОС амортизацію рахують з 1-го числа наступного місяця.

Метод нарахування амортизації «нелінійний»

Якщо ж для цілей оподаткування ви вважали за краще нелінійний спосіб, то на 1-е число податкового періоду для кожної групи вам потрібно буде визначити сумарний баланс (СБ), який вважають як вартість всіх об'єктів даної групи.

Далі СБ кожної з груп знаходять на 1-е число нового місяця. Зверніть увагу - в розрахунок СБ не беруть активи, амортизацію за якими вважають виключно лінійним способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

При введенні в експлуатацію нового майна його первісна вартість буде збільшувати СБ тієї групи, до якої воно відноситься, з 1-го числа місяця, що йде за місяцем введення майна в експлуатацію.

У випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переоснащення, часткову ліквідацію активів зміна їх вартості враховується в РБ групи, до якої вони віднесені.

СБ тієї чи іншої групи щомісяця зменшується на суми нарахованого зносу.

Сума місячної амортизації для групи дорівнює:

A - сума амортизації (за місяць);

B - СБ амортизаційної групи;

k - норма амортизації.

А тепер пропонуємо ознайомитися з місячною нормою амортизації для різних груп:

Розрахунок зносу по капвкладенням в орендовані ОС нелінійним способом починається у орендодавця або орендаря (а також при безоплатному користуванні ОС у позикодавця і у ссудополучателя) за загальними правилами, тобто з 1-го числа наступного місяця.

При поверненні майна в зв'язку з припиненням безоплатного користування, а також при розконсервації, завершення реконструкції (модернізації) ОС, розрахунок амортизації нелінійним способом роблять з 1-го числа наступного місяця, а СБ тієї чи іншої групи збільшують на залишкову вартість.

При вибутті активів СБ групи зменшується на їх залишкову вартість. Коли при вибутті майна СБ групи знижується до нуля, вона ліквідується.

Якщо ж СБ групи стає менше 20 000 руб. в місяці, що йде за місяцем, коли це сталося (якщо за цей час СБ групи не збільшився шляхом введення в експлуатацію нового активу), компанія може ліквідувати таку групу, при цьому значення СБ віднести на позареалізаційні витрати поточного періоду.

Методи нарахування амортизації основних фондів

До основних засобів (ОС) зараховують майно, яке використовується для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) або для управлінських потреб компанії, первісна вартість якого становить понад 40 000 руб.

Для розрахунку зносу ОС закон дозволяє вибрати як лінійний, так і нелінійний спосіб.

Первісну вартість ОЗ визначають як суму витрат на його покупку, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому його можливо використовувати (без ПДВ і акцизів). Або як ринкову вартість, якщо ОС передано безоплатно або виявлено під час інвентаризації.

Залишкова вартість ОЗ - це різниця між його первісною вартістю і сумою зносу, нарахованої за період його експлуатації.

За ОС власного виробництва вартість визначають як вартість готової продукції, збільшену на акциз (якщо ОС відноситься до підакцизних товарів).

За загальним правилом, залишкову вартість ОС, амортизацію за яким знаходять нелінійним способом, визначають так:

Sn = S * (1 - 0,01 * k) n

Sn - залишкова вартість об'єктів після n місяців після їх включення в ту чи іншу групу;

S - первісна (відновна) вартість ОС;

n - число повних місяців перебування ОС в тій чи іншій групі без урахування місяців, коли ОС не було амортизуються;

k - норма амортизації (з урахуванням підвищуючого або понижуючого коефіцієнта).

Первісна вартість ОЗ може змінитися в випадках його модернізації, добудови, дообладнання, реконструкції, технічного переобладнання, часткової ліквідації та іншого його істотної зміни.

Амортизація і податок на прибуток

Амортизація дозволяє списати вартість майна за визначеними законом нормам на витрати для цілей оподаткування прибутку. При цьому, як уже було сказано, вона вважається окремо по кожній амортизаційної групі (це при нелінейномспособе) або окремо по кожному об'єкту амортизується активу (лінійний варіант).

При реалізації активу, що утворилася прибуток включається до складу бази з податку на прибуток в цьому ж звітному періоді, а збиток - до інших витрат відповідно до ст. 268 НК.

Компанія може врахувати у витратах звітного періоду витрати на капвкладення в таких розмірах: не більше 30% початкової вартості ОС з 3-7-ї груп та не більше 10% початкової вартості ОС з інших груп. Такі ж правила діють за видатками на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння, часткову ліквідацію ОС, суми яких визначаються відповідно до ст. 257 НК РФ.

Якщо фірма вирішила використовувати зазначені можливості, ОС після їх введення в експлуатацію потрібно віднести в амортизаційні групи по своїй первісній вартості за вирахуванням сум, віднесених раніше на витрати.

Основні методи нарахування амортизації в обліковій політиці

Ви можете вибрати метод нарахування амортизації на черговий податковий період, відбивши його у своїй УП. Правда, не завжди це можливо: це правило не стосується активів, які, згідно з ПК РФ, амортизуються виключно лінійним способом і ніяким іншим. Крім того, дозволяється навіть поміняти спосіб нарахування амортизації - це можна зробити з початку чергового податкового періоду. Однак з нелінійного варіанту на лінійний дозволено переходити не частіше 1 разу на 5 років.

При зміні в УП способу амортизації вам треба буде визначити РБ за залишковою вартістю свого майна, що амортизується (або залишкову вартість активу) на 1-е число податкового періоду, з початку якого ви внесли зміни в УП. Тоді норма зносу для кожного об'єкта буде визначатися виходячи з його залишився СПИ, порахували на 1-е число податкового періоду, з початку якого в УП закріплено застосування лінійного способу.

Який метод вибрати?

Давайте проаналізуємо особливості кожного методу на конкретному прикладі. Припустимо у нас є ОС вартістю 110 000 руб. і СПИ 9 років (108 міс.). Тоді коефіцієнт К для лінійного методу у нас складе 0,925926, а знос буде нараховуватися рівними сумами протягом 9 років і складе 1 018,52 руб. в місяць.

При нелінійному методі наше ОС потрапить в 5-у групу з коефіцієнтом К, рівним 2,7. Для нього знос в перший місяць складе 2 970 руб. через рік - 2 138,51 руб. через 4 роки - 798,31, а через 5 років і 3 місяці залишкову вартість в розмірі 19 611,09 взагалі можна буде списати на витрати одноразово. Таким чином, нелінійний метод характеризується більш прискореним списанням вартості майна на витрати, ніж лінійний.

У тому випадку, якщо компанія планує отримувати стабільний дохід протягом тривалого періоду часу, для неї буде більш оптимальним лінійний метод нарахування зносу. Якщо компанія створена під конкретну угоду або перспективи її діяльності туманні, то цілком логічно вибрати нелінійний метод.

На закінчення

• лінійний;
• зменшуваного залишку;
• списання вартості за сумою чисел років СПИ;
• списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Ми бачимо, що єдиний спосіб, що зближає два види обліку, - це лінійний. Однак, виходячи із специфіки діяльності, кожна компанія визначає для себе найбільш підходящий варіант розрахунку ізносакак в бухгалтерському, так і в податковому обліку, і перш за все - виходячи з його економічної доцільності.