Яке майно в податковому обліку визнається амортизируемим

Ознаки амортизується майна

Майно організації визнається амортизируемим, якщо задовольняє наступним вимогам:

IT-організації

Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

Організаціям, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, надано право не включати до складу майна, що амортизується електронно-обчислювальну техніку (п. 6 ст. 259 НК РФ). Витрати на її придбання такі організації можуть враховувати як матеріальні витрати (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

невіддільні поліпшення

У складі амортизується майна можна враховувати капітальні вкладення в формі невіддільних поліпшень орендованих основних засобів і основних засобів, отриманих в безоплатне користування (за договором позики). Невіддільні поліпшення включите до складу майна, що амортизується тільки в тому випадку, якщо капітальні вкладення зроблені за згодою орендодавця (позикодавця), але без відшкодування з його боку. Такі правила встановлені пунктом 1 статті 256 Податкового кодексу РФ.

Нематеріальні активи

Крім основних засобів і капвкладень в орендовані об'єкти, амортизируемим майном визнаються нематеріальні активи організації (об'єкти інтелектуальної власності).

Об'єкт інтелектуальної власності визнається нематеріальним активом у податковому обліку, якщо він задовольняє наступним вимогам:

об'єкт використовується у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації;

термін планованого використання об'єкта більше 12 місяців;

об'єкт здатний приносити економічні вигоди (дохід);

існування об'єкта інтелектуальної власності та (або) виключне право на нього підтверджено документально.

Такі вимоги встановлені пунктом 3 статті 257 Податкового кодексу РФ. Більш докладно умови визнання об'єкта інтелектуальної власності як нематеріального активу прописані в таблиці.

До нематеріальних активів не належать:

що не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;

інтелектуальні та ділові якості співробітників організації, їх кваліфікація і здатність до праці.

Такі правила встановлені пунктом 3 статті 257 Податкового кодексу РФ. Перелік об'єктів інтелектуальної власності, які можна віднести до нематеріальних активів, наведено в таблиці.

Чи не нараховувати амортизацію по нематеріального активу, якщо оплата його вартості буде відбуватися періодичними платежами протягом терміну дії договору (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такі витрати включаються до інших витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуація: чи потрібно включити до складу майна, що амортизується запчастини, які організація встановлює при ремонті обладнання? Запчастини надаються на умовах оренди замість агрегатів, що демонтуються на період ремонту.

Так, потрібно, якщо запчастини відповідають ознакам амортизується майна.

Амортизируемим визнається майно, яке:

знаходиться у організації на праві власності;

використовується для отримання доходу;

призначене для використання протягом більше 12 місяців;

коштує дорожче 100 000 руб.

Такі правила встановлені пунктом 1 статті 256 Податкового кодексу РФ.

Оскільки передача майна за договорами оренди приносить дохід організації, комплектуючі (агрегати, запчастини) вартістю понад 100 000 руб. які вона надає замовникам як гойдалки, відповідають цим критеріям. Тому їх слід включити до складу основних засобів і нараховувати по них амортизацію протягом строку корисного використання (ст. 258, 259 НК РФ).

Ситуація: чи можна при методі нарахування одноразово списати до витрат вартість нематеріального активу, яка не перевищує 100 000 руб. Оплата вартості активу відбувається одноразово

Ситуація: чи потрібно в податковому обліку нараховувати амортизацію за основними засобами, придбаним (створеним) в рамках робіт з мобілізаційної підготовки? Витрати на придбання (створення) основних засобів не компенсуються з бюджету.

Ситуація: чи можна в податковому обліку нараховувати амортизацію по основному засобу, отриманого в якості внеску до статутного капіталу? Організація застосовує метод нарахування.

Якщо отримане основний засіб передбачається використовувати для отримання прибутку понад 12 місяців і коштує воно більше 100 000 руб. то його можна визнати амортизируемим майном (п. 1 ст. 256 НК РФ). Ніяких обмежень по нарахуванню амортизації по об'єктах, отриманим в якості внеску до статутного капіталу, глава 25 Податкового кодексу України не містить.

Ситуація: чи можна в податковому обліку нараховувати амортизацію по основному засобу, отриманого в якості внеску до статутного капіталу? Організація застосовує касовий метод.

Нараховувати амортизацію можна тільки на об'єкти майна, що амортизується. За загальним правилом робити це потрібно з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). При використанні касового методу до зазначеного порядку додається ще одна умова. Допускається амортизація тільки оплаченого майна, що амортизується. Це випливає з підпункту 2 пункту 3 статті 273 Податкового кодексу РФ. При отриманні майна в якості внеску до статутного капіталу організація не несе витрат на його оплату. Відповідно, при використанні касового методу списати вартість отриманих об'єктів в зменшення оподатковуваного прибутку не можна. Такої точки зору дотримуються представники контролюючих відомств в приватних роз'ясненнях.

Ситуація: чи можна в податковому обліку нараховувати амортизацію по основному засобу, отриманого безоплатно. Організація застосовує касовий метод?

Нараховувати амортизацію можна тільки на об'єкти майна, що амортизується. За загальним правилом робити це потрібно з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). При використанні касового методу до зазначеного порядку додається ще одна умова. Допускається амортизація тільки оплаченого майна, що амортизується. Це випливає з підпункту 2 пункту 3 статті 273 Податкового кодексу РФ. При безоплатному отриманні майна організація не несе витрат на його оплату. Відповідно, при використанні касового методу списати вартість отриманих об'єктів в зменшення оподатковуваного прибутку не можна. Такої точки зору дотримуються представники контролюючих відомств в приватних роз'ясненнях.

Порада: є аргументи, що дозволяють організаціям, які застосовують касовий метод, нараховувати в податковому обліку амортизацію по безоплатно отриманих основних засобів. Вони полягають в наступному.

Податкове законодавство не пов'язує можливість визначення вартості безоплатно отриманого майна, що амортизується з виникненням зобов'язань перед передавальної стороною (п. 1 ст. 257 НК РФ). Незважаючи на те що при безоплатному надходженні майна організації, які застосовують касовий метод, не несуть ніяких витрат, вони зобов'язані включити його вартість до складу позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Тобто повинні вчинити так само, як і організації, які застосовують метод нарахування. Однак організації, які застосовують метод нарахування, має право амортизувати таке майно в податковому обліку (п. 3 ст. 272 НК РФ). Позбавлення такого права організацій, які визначають доходи і витрати касовим методом, означало б порушення принципу загальності і рівності оподаткування (п. 1 ст. 3 НК РФ). Виходячи з цього принципу, організації, які застосовують касовий метод, теж повинні мати можливість амортизувати безоплатно отримані основні засоби. Однак, швидше за все, це право їм доведеться відстоювати в суді.

Ситуація: чи можна в податковому обліку нараховувати амортизацію по основному засобу, якщо воно оприбутковано і використовується, але право власності на нього до організації не перейшло?

Право власності організації на основний засіб є одним з ознак амортизується майна (п. 1 ст. 256 НК РФ). Тому до переходу права власності не зважайте дане основний засіб в складі амортизується майна. Відповідно, амортизацію по ньому нараховувати не потрібно.

Винятком є основні засоби, права власності на які підлягають держреєстрації. За ним амортизацію можна нараховувати з місяця, наступного за тим, в якому такі об'єкти були введені в експлуатацію. Незалежно від моменту подачі правовстановлюючих документів на реєстрацію і від самого факту реєстрації. Такий порядок передбачений пунктом 4 статті 259 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: чи можна в податковому обліку нараховувати амортизацію по демонстраційним автомобілів, які організація використовує в програмах «тест-драйв» і «підмінний авто»?

Це залежить від того, як довго передбачається використовувати ці автомобілі.

Майно організації визнається амортизируемим, якщо задовольняє наступним вимогам:

знаходиться у організації на праві власності. Це правило діє за деякими винятками, перерахованими в пункті 1 статті 256 Податкового кодексу РФ;

використовується для отримання доходу;

майно планується використовувати більше 12 місяців;

первісна вартість майна перевищує встановлений ліміт.

Такі правила встановлені пунктом 1 статті 256 Податкового кодексу РФ.

Відповідно, якщо демонстраційний автомобіль планується використовувати в програмах «тест-драйв» і «підмінний авто» менше року (наприклад, продати через кілька місяців експлуатації), то його слід враховувати як товар. Тобто нараховувати амортизацію в цьому випадку не можна, а первісну вартість автомобіля можна буде списати тільки при його реалізації (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При продажу демонстраційного автомобіля, який був включений до складу майна, що амортизується, оподатковуваний прибуток зменшить його залишкова вартість (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).