Як зробити річний перерахунок зарплати і ПДФО, сайт для бухгалтерів бюджетних установ

Коли проводиться перерахунок

За своєю суттю перерахунок, про який піде мова, - це повторне визначення сум заробітної плати. нарахованих за кожен місяць року (іншого періоду), і податку на доходи.

Згідно з підпунктом 169.4.2 роботодавець (податковий агент) зобов'язаний проводити перерахунок:

Підставою для проведення такого перерахунку буде заява працівника про відмову від застосування ПСП і (або) повідомлення органу ДПС про наявність порушень і позбавлення платника податку права на неї;

в) під час проведення остаточного розрахунку з працівником, який припиняє трудові відносини з підприємцем.

Крім того, роботодавець довідка 1 і (або) податковий агент, якому потрібно переконатися, чи правильно він нараховував доходи та утримував податок, може добровільно проводити перерахунок за будь-який період і в будь-яких випадках (підпункт 169.4.3 ПКУ).

Основні правила проведення перерахунку

Працівники. Річний перерахунок здійснюється за всіма найманим працівникам. а не тільки по тим, до заробітної плати яких при оподаткуванні податком на доходи застосовувалася ПСП.

Доходи, які беруть участь в перерахунку. В ході обов'язкового перерахунку роботодавець «відбирає» суми доходів, нарахованих працівнику у вигляді заробітної плати.

Згідно з підпунктом 14.1.48 НКУзаработная плата - це основна та додаткова заробітна плата. інші заохочувальні та компенсаційні виплати. які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму. Більш докладного переліку виплат, які оподатковуються податком на доходи в складі заробітної плати, а також посилань на будь-який документ, що містить такий перелік, в ПКУ немає.

У той же час перелік складових заробітної плати наведено в Інструкції № 5. норми якої для «зарплатних» роз'яснень широко використовуються податківцями в Єдиній базі податкових знань (далі - ЄБПЗ) на офіційному сайті ДПСУ www.sta.gov.ua.

Таким чином, для перерахунку підприємець повинен брати заробітну плату працівників, премії, відпускні та т. Д. Крім того, для цілей ПКУ до заробітної плати відносяться і деякі виплати, що не належать до фонду оплати праці, зокрема допомога по тимчасовій непрацездатності та оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця (лікарняні) (абзац третій підпункту 169.4.1 ПКУ).

Звертаємо увагу: якщо працівнику протягом звітного року нараховувалися і здійснювалися виплати за податкові періоди, відмінні від місячного (наприклад, премії за квартал, півріччя, рік), для цілей перерахунку вони нераспределяются по місяцях. за які були нараховані. Такі виплати відносяться до місяця їх нарахування.

Можливі зміни сум ПДФО в результаті перерахунку.

1. Перерахунок податку на доходи для працівників - користувачів ПСП.

1. Уточнюються підстави для застосування ПСП. Підприємець перевіряє наявність заяви працівника про застосування ПСП та підтвердних документів (в разі необхідності) (ПСП застосовується за місяць, в якому було подано заяву, незалежно від дати їх подачі в даному місяці).

- определяетсябаза оподаткування шляхом зменшення нарахованої заробітної плати на суму ЄСВ та суму податкової соціальної пільги у разі наявності права на неї;

- розраховується сума податку на доходи.

5. Проводиться розрахунок річної суми податку на доходи шляхом підсумовування сум податків, визначених за наслідками перерахунку кожного окремого місячного оподатковуваного доходу.

6. Порівнюється розрахована сума податку на доходи з сумою податку, фактично утриманої за рік.

2. Перерахунок податку на доходи для працівників без права на ПСП.

Якщо до заробітної плати працівника не застосовувалася ПСП, то на думку, наведеним в ЄБПЗ, алгоритм перерахунку повинен виглядати наступним чином.

2. Розраховується база оподаткування податком на доходи: із загального річного оподатковуваного доходу віднімається сума ЄСВ, яка була утримана податковим агентом протягом календарного року.

3. Розраховується сума середньомісячного оподатковуваного доходу. сума бази оподаткування податком на доходи ділиться на кількість календарних місяців.

4. Якщо розмір середньомісячного оподатковуваного доходу перевищує 9410,00 грн. то частина оподатковуваного доходу в межах цієї суми обкладається податком за ставкою 15%, а інша частина доходу - за ставкою 17%.

Виходячи з певної середньомісячної бази проводиться розрахунок суми податку (за ставкою 15% (17%)).

5. Розраховується загальна річна сума податку: розрахункова місячна суми податку множиться на кількість календарних місяців.

6. Проводиться порівняння розрахункової річної суми податку із сумою податку, фактично утриманої за рік.

Відразу скажемо про те, що такий підхід не можна назвати ідеальним, адже виходить, що з 9410,00 грн. податківці пропонують порівнювати ні усереднену нараховану ( «брудну») заробітну плату, а базу оподаткування (за вирахуванням ЄСВ). Причому чи відповідає це нормам ПКУ, залишається питанням.

База оподаткування податком на доходи для цілей перерахунку: 25000,00 - 900,00 = 24100,00 грн.

Річна сума податку на доходи по перерахунку: 301,25 х 12 = 3615,00 грн.

Виходить, що ні переплати, ні недоутримання податку на доходи немає.

В цілому, як бачимо, перерахунок не вплине на розмір заробітної плати і податку на доходи працівників:

- отримували щомісячно зарплату не більше 9410,00 грн .;

- яким суми відпускних і лікарняних для утримання податку на доходи були правильно розподілені (нараховані) по місяцях;

- не порушує порядок застосування ПСП і не позбавленим права на її застосування.

Додамо, що складати якийсь окремий (довільний) документ, в якому б наводилися розрахунки і результати перерахунку, ПКУ не зобов'язує.

Результати перерахунку і їх відображення у формі № 1ДФ

За підсумками перерахунку вона заповнюється наступним чином:

- в графах 3 і 3а проставляється сума нарахованого та виплаченого доходу за відповідний звітний період;

- в графах 4 і 4а проставляється сума податку на доходи з урахуванням суми недоплати / переплати.

Тобто на суму виявленої недоплати з ПДФО збільшують показники граф 4 і 4а, а на суму надміру утриманого ПДФО - зменшують показники цих же граф.

Якщо суми ПДФО недостатньо для повного повернення платнику, то в графах 4 і 4а ставлять нулі, а непогашений залишок переноситься в рахунок зменшення майбутніх податкових зобов'язань.

Разом з тим ми б порадили підприємцям, які в ході перерахунку виявлять помилки в сумах податку на доходи, дочекатися офіційних роз'яснень ДПСУ або звернутися за індивідуальним роз'ясненням до своєї ДПІ.

ПКУ передбачено два види перерахунку заробітної плати та податку на доходи: обов'язковий і добровільний. До одного з видів обов'язкового перерахунку відноситься річний перерахунок.

Він проводиться із заробітної плати та утриманий з неї податку на доходи всіх працівників підприємця. незалежно від того, чи мав він право на ПСП або немає.

На жаль, на сьогоднішній день податківці не визначилися з єдиним механізмом перерахунку, тому доводиться керуватися виключно роз'ясненнями з ЄБПЗ. Відповідно до них при перерахунку заробітної плати працівників, до якої застосовувалася ПСП, потрібно уточнювати суми за кожен місяць.

При перерахунку заробітної плати інших працівників - потрібно визначати середньомісячний оподатковуваний дохід і податок виходячи з нього за місяць і за рік.

Довідкова інформація (довідка)

1 До роботодавцям прирівнюються самозайняті особи. які нараховують (виплачують) дохід за виконання роботи або надання послуги з ГП-договорами в разі, якщо буде встановлено, що відносини за такими договорами фактично є трудовими.

2 Для спрощення розрахунків в прикладі ми наводимо цілі місячні оклади, однак на практиці, протягом року вони повинні поступово збільшуватися за рахунок проведення індексації.

Поділитися з колегами