Як виправляти помилки в бухгалтерському обліку та звітності

Як бухгалтерські помилки вплинуть на розрахунок податків

Ситуація: як відобразити в бухобліку суми ПДВ і податку на прибуток, донараховані за результатами виїзної податкової перевірки? Організація згодна з рішенням інспекції.

Порядок бухобліку залежить від того, помилки якого періоду виявили інспектори, а також можна їх визнати істотними чи ні.

Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

Можливі три варіанти:

потрібно донарахувати податки поточного року або минулого, коли бухзвітність за нього ще не затвердили. Істотність помилки значення не має;

потрібно донарахувати податки минулого року, звітність за який вже затвердили. Помилка істотна;

потрібно донарахувати податки минулого року, звітність за який вже затвердили. Помилка несуттєва.

Ці документи ви отримаєте, якщо за результатами перевірки податкові інспектори виявлять помилки. Якщо ви згодні з інспекторами, то датою, коли помилка була виявлена, вважайте день набрання законної сили рішенням про донарахування податків. Виходячи з цих відомостей, періоду, коли помилка виникла, а також її суттєвості і донараховувати податки одним з наступних варіантів.

Варіант 1. Потрібно донарахувати податки поточного року або минулого. На момент отримання рішення від податкових інспекторів бухзвітність ще не затвердили.

У цьому випадку ПДВ донараховувати в рахунок інших витрат поточного періоду, а податок на прибуток - в загальному поряде за дебетом рахунка 99:

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- донараховано ПДВ до сплати в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

- донараховано податок на прибуток до сплати в бюджет.

Варіант 2. За рішенням інспекторів потрібно донарахувати податки минулого періоду, за який бухзвітність вже затверджена. Виявлена помилка - суттєва.

Дебет 84 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- донараховано ПДВ до сплати в бюджет;

Дебет 84 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

- донараховано податок на прибуток до сплати в бюджет.

Варіант 3. За результатами перевірки отримано рішення про донарахування податків минулого періоду, за який бухзвітність вже затверджена. Помилка несуттєва.

У цьому випадку прибуток і збитки, що виникли через виправлення помилок, відображають на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Тому ПДВ донараховано таким проведенням:

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- донараховано ПДВ до сплати в бюджет.

А ось податок на прибуток донараховує в кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки» в загальному порядку:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

- донараховано податок на прибуток до сплати в бюджет.

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 68 і 99).

Приклад відображення в бухобліку сум ПДВ і податку на прибуток, донарахованих у результаті виїзної податкової перевірки

Недоїмка по ПДВ виникла через те, що покупки оформили в обліку з помилками.

25 травня «Альфа» отримала рішення про притягнення до податкової відповідальності і вимога про сплату податків.

В обліку зроблені такі записи:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 5000 руб. (25 000 руб. × 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання;

Аналогічний порядок застосовують і коли рішення інспекції оскаржують, але все ж донараховані податки сплатили.

Ситуація: як відобразити в бухобліку податки і страхові внески, донараховані за результатами виїзних перевірок? Організація не згодна з контролерами і буде оскаржувати їх рішення в суді. Донараховані суми не сплачені.

Порядок бухобліку залежить від того, чи впевнені ви, що суд підтримає вашу позицію.

Адже якщо впевненості немає, то потрібно відобразити виникнення оцінного зобов'язання. Це вплине і на проводки, які доведеться зробити після того, як суд прийме остаточне рішення. Розберемо по порядку.

Які записи в бухобліку зробити на дату отримання рішення про донарахування податків або зборів, яке буде оскаржене в суді? Можливі два варіанти.

Варіант 1. Якщо впевнені, що виграєте справу, робити нові записи в бухобліку не знадобиться. Однак надходити так потрібно, тільки якщо ніяких сумнівів у виграші немає. Наприклад, коли є велика і однозначна арбітражна практика щодо спірного питання, в якій судді стають на бік платників податків.

Варіанта 2. При наявності сумнівів у тому, що зможете відстояти всю суму претензій або їх частину, - зробіть необхідні записи, відбивши виникнення оціночних зобов'язань.

є зобов'язання, що виникли внаслідок минулих подій, але ми сумніваємося в їх дійсності. В даному випадку - це зобов'язання зі сплати донарахованих податків або внесків, яке оскаржують в суді;

немає впевненості, що вдасться відстояти свою позицію. Зобов'язання все одно доведеться виконувати;

величину заборгованості можна оцінити. Тобто суму донарахувань, яку не вдасться відстояти.

Тому, якщо ці умови не виконуються, робити будь-які записи не потрібно. І навпаки, якщо всі необхідні умови виконані, потрібно відобразити оціночні зобов'язання. Їх розмір визначають юристи і фінансисти компанії або ж незалежні оцінювачі.

Оціночна зобов'язання відобразіть в бухгалтерському обліку проводкою:

- визнано оцінне зобов'язання зі сплати податків або внесків.

А які проводки зробити після остаточного рішення суду? Залежно від того, визнали ви виникнення оцінного зобов'язання чи ні, потрібно відображати і наслідки рішення у спорі.

Варіант 1. Якщо ніяких записів при отриманні рішення контролерів про донарахування податків або внесків зроблено не було, то і на дату отримання рішення за результатами виїзної перевірки ніяких проводок робити не потрібно. І тільки якщо ви програєте судовий процес, необхідні записи внести все-таки доведеться. Наприклад, такі:

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- донараховано ПДВ до сплати в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

- донараховано податок на прибуток до сплати в бюджет;

- донараховано страхові внески.

Варіант 2. Якщо ж ви все-таки відбили виникнення оцінного зобов'язання, то результат суперечки потрібно буде відобразити по-іншому. Можливі три рішення:

Претензії оскаржені повністю. На дату вступу в силу рішення суду (регіонального УФНС) потрібно списати всю суму оцінного зобов'язання:

- списано оцінне зобов'язання на суму оскаржених донарахувань з ПДВ (податку на прибуток, страхових внесках).

Приклад відображення в бухобліку сум ПДВ і податку на прибуток, донарахованих у результаті виїзної податкової перевірки. Організація повністю оскаржила суму донарахувань

Недоїмка по ПДВ виникла в результаті заниження бази оподаткування.

«Альфа» не визнала донарахування і вирішила оскаржити результати перевірки. Однак абсолютної впевненості в тому, що донарахування вдасться оскаржити, у бухгалтера і юристів організації немає.

Бухгалтер розрахував суму оцінного зобов'язання, припустивши, що не вдасться оскаржити:

25 відсотків від суми недоїмки по ПДВ - 25 000 руб. (100 000 руб. × 25%);
20 відсотків від суми недоїмки по податку на прибуток - 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).

25 травня бухгалтер «Альфи» відбив в обліку оцінне зобов'язання на суму донарахованих податків:

Дебет 91-2 Кредит 96
- 25 000 руб. - відображено оцінне зобов'язання від суми оспорюваних претензій по ПДВ;

Дебет 91-2 Кредит 96
- 40 000 руб. - відображено оцінне зобов'язання від суми оспорюваних претензій з податку на прибуток.

УФНС залишило апеляційну скаргу організації без задоволення.

Організація звернулася до суду, і за рішенням суду сума донарахувань була повністю скасована.

Дебет 96 Кредит 91-1
- 25 000 руб. - списано оцінне зобов'язання на суму оскаржених претензій по ПДВ;

Дебет 96 Кредит 91-1
- 40 000 руб. - списано оцінне зобов'язання на суму оскаржених претензій з податку на прибуток.

Претензії оскаржені частково. На дату вступу в силу рішення суду або УФНСУкаіни потрібно донарахувати податки або внески. Але тільки в тій частині, яка вказана в остаточному рішенні, якщо оскаржувати його ви не збираєтеся.

Донарахування зробіть так.

По всіх податках і внесках, крім податку на прибуток, запишіть наступні проводки:

- нарахована до сплати сума податків або страхових внесків, інших зборів (крім податку на прибуток);

- списано оцінне зобов'язання на суму податків або страхових внесків, інших зборів, які вдалося оскаржити.

По податку на прибуток доведеться зробити інші записи:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

- нарахований податок на прибуток до сплати в бюджет;

- списано оцінне зобов'язання з податку на прибуток (у повній сумі).

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 68, 69, 91, 99).

Приклад відображення в бухобліку сум ПДВ і податку на прибуток, донарахованих у результаті виїзної податкової перевірки. Організація частково оскаржила суму донарахувань

Недоїмка по ПДВ виникла в результаті заниження бази оподаткування.

Бухгалтер розрахував суму оцінного зобов'язання, припустивши, що, швидше за все, не вдасться оскаржити:

25 відсотків від суми недоїмки по ПДВ - 25 000 руб. (100 000 руб. × 25%);
20 відсотків від суми недоїмки по податку на прибуток - 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).

25 травня бухгалтер «Альфи» відбив в обліку оцінне зобов'язання:

Дебет 91-2 Кредит 96
- 25 000 руб. - відображено оцінне зобов'язання в сумі оспорюваних претензій по ПДВ;

Дебет 91-2 Кредит 96
- 40 000 руб. - відображено оцінне зобов'язання в сумі оспорюваних претензій з податку на прибуток.

УФНС залишило апеляційну скаргу організації без задоволення.

Організація звернулася до суду, і за рішенням суду сума донарахувань була зменшена:
- в частині ПДВ - до 10 000 руб. (Вдалося оскаржити 90 000 руб.);
- в частині податку на прибуток - до 30 000 руб. (Вдалося оскаржити 170 000 руб.).

Дебет 96 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 10 000 руб. - донараховано до сплати в бюджет сума ПДВ;

Дебет 96 Кредит 91-1
- 15 000 руб. (25 000 руб. - 10 000 руб.) - списано оцінне зобов'язання на суму оскаржених донарахувань з ПДВ;

Дебет 96 Кредит 91-1
- 40 000 руб. - списано оцінне зобов'язання з податку на прибуток (у повній сумі);

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 30 000 руб. - донараховано до сплати в бюджет сума податку на прибуток.

Приклад відображення в бухобліку сум ПДВ і податку на прибуток, донарахованих у результаті виїзної податкової перевірки. Організація не змогла оскаржити суму донарахувань

Недоїмка по ПДВ виникла в результаті заниження бази оподаткування.

Бухгалтер розрахував суму оцінного зобов'язання, припустивши, що не вдасться оскаржити:

25 відсотків від суми недоїмки по ПДВ - 25 000 руб. (100 000 руб. × 25%);
20 відсотків від суми недоїмки по податку на прибуток - 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).

25 травня бухгалтер «Альфи» відбив в обліку оцінне зобов'язання на суму донарахованих податків:

Дебет 91-2 Кредит 96
- 25 000 руб. - відображено оцінне зобов'язання в сумі донарахованого ПДВ;

Дебет 91-2 Кредит 96
- 40 000 руб. - відображено оцінне зобов'язання в сумі донарахованого податку на прибуток.

УФНС залишило апеляційну скаргу організації без задоволення. Вирішивши не звертатися до суду, в цей день бухгалтер зробив в обліку такі проводки:

Дебет 96 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 25 000 руб. - донараховано ПДВ за результатами перевірки (у частині оціночного зобов'язання);

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- 75 000 руб. - донараховано ПДВ за результатами перевірки (у частині суми, не визнаної в якості оціночного зобов'язання);

Дебет 96 Кредит 91-1
- 40 000 руб. - списано раніше визнане оцінне зобов'язання з податку на прибуток;

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 200 000 руб. - донараховано податок на прибуток за результатами перевірки.

відповідальність

За помилки в бухгалтерському обліку та звітності посадових осіб організації оштрафують. А якщо в результаті ще й податки занижені, то покарають і саму організацію, а розмір штрафів зросте.

Грубе порушення вимог до бухобліку, в тому числі до бухгалтерської звітності. загрожує штрафами. За такі дії посадовцю загрожує штраф в розмірі від 5000 до 10 000 руб. Повторне порушення загрожує штрафом від 10 000 до 20 000 руб. або дискваліфікацією на термін від одного року до двох років.

Покарання за заявою податкової інспекції призначає суд (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

Найчастіше винним визнають головного бухгалтера або того, хто його заміщає. Керівник організації може бути визнаний винним:

При цьому керівник або головний бухгалтер можуть бути і зовсім звільнені від адміністративної відповідальності, якщо:

організація представила уточнену податкову декларацію (розрахунок) і доплатила податки і збори, а також пені;

організація виправила помилки в звітності (наприклад, подала переглянуту бухгалтерську звітність) до її затвердження.

Про це сказано в пункті 2 примітки до статті 15.11 Кодексу України про адміністративні правопорушення.

Однак неправильне відображення в бухобліку активів і господарських операцій можуть визнати грубим порушенням правил обліку доходів і витрат. Тобто якщо будуть занижені податки. Відповідальність в цьому випадку передбачена в пункті 3 статті 120 Податкового кодексу РФ.

Якщо таке порушення допущено протягом одного податкового періоду, інспекція має право оштрафувати організацію на суму 10 000 руб. Якщо порушення виявили в різних податкових періодах, штраф зросте до 30 000 руб.

Порушення, яке призвело до заниження податкової бази, карається штрафом в розмірі 20 відсотків від суми кожного несплаченого податку, але не менше 40 000 руб.