Як пробачити контрагенту борг

Іноді компанії вигідно пробачити борг свого контрагента. У деяких випадках це простіше, ніж вплутуватися в судові тяжби. Однак в цій проблемі не все так просто. Доведеться підготувати чимало паперів. Коли таке рішення може бути вигідно фірмі, а коли, борг краще не прощати.

Операція з прощення боргу являє собою припинення зобов'язання боржника перед кредитором, якщо це не порушує прав інших осіб щодо майна останнього (ст. 415 ЦК України).

Своє рішення про прощення боргу кредитор може висловити в повідомленні до боржника. Ще один варіант - укласти з ним двосторонню угоду. У цьому папері слід детально вказати умови, при виконанні яких борг вважається пробачив. Необхідно також відобразити, при виконанні якого договору і на яку суму утворилася заборгованість (предмет угоди). Таким чином, в угоді слід детально описати наступне: умови, при виконанні яких борг вважається пробачив; реквізити договору, на підставі якого утворилася заборгованість, її суму (предмет угоди); підтверджуючі документи (товарна накладна, акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг); акт звірки. До угоди необхідно додати копії контракту та інших документів, що підтверджують заборгованість.

Договір поставки

Розглянемо механізм прощення боргу на прикладі договору поставки.

Організація реалізувала покупцеві товар на суму 118 000 рублів (в тому числі ПДВ 18 000 руб.). Фактична собівартість проданої продукції - 80 000 рублів. В термін, встановлений договором, покупець не здійснив розрахунки.

Сторони уклали угоду про прощення боргу, який передбачає, що якщо покупець погасить заборгованість в розмірі 70 000 рублів, то організація прощає йому борг в залишилася сумі (48 000 руб.). У зазначений термін покупець погасив заборгованість в розмірі 70 000 рублей. Реалізація товару і розрахунки з покупцем зроблені в різні звітні періоди.

В даному випадку організація-кредитор прощає покупцеві частину боргу для отримання від нього залишилася суми заборгованості. У такій ситуації дебіторська заборгованість партнера визнається іншим витратою і списується з рахунку 62 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати» (п. 11 ПБУ 10/99, Інструкція про застосування Плану рахунків).

Операції з реалізації товару на території України визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Податкова база при реалізації товару визначається в порядку, встановленому пунктом 1 статті 154 НК, на дату відвантаження товару (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Що стосується вибачення частини боргу, то такі дії комерсантів не тягнуть для організації-кредитора будь-яких наслідків з ПДВ. Справа в тому, що на дату прощення боргу база з виручки від реалізації товарів вже визначена і підстав для коригування суми збору немає (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Соеветую здійснювати процедуру вибачення боргу з умовою. Наприклад, компанія «забуває» про частину відсотків при поверненні основної суми позики. В такому випадку прощення боргу «з умовою» не тотожне даруванню.

Так як розмір прощеної боргу в складі витрат не враховується, то в бухгалтерському обліку виникають постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (п. П. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО необхідно відображати за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» (субрахунок «Постійні податкові зобов'язання (активи)») в кореспонденції з кредитом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» (Інструкція про застосування Плану рахунків). В обліку слід зробити такі записи.

У місяці реалізації товару:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 - визнана виручка від реалізації товару. Оформити операцію можна товарної накладної

Дебет 90-3 Кредит 68-ПДВ

- 18 000 - нарахований ПДВ (118 000/118 * 18). Як первинний документ виступає рахунок-фактура

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 - списана фактична собівартість реалізованого товару. Оформити операцію можна бухгалтерською довідкою.

На дату здійснення розрахунків і прощення боргу потрібно зробити такі проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 70 000 - отримані грошові кошти від боржника-покупця. Первинні документи - угоду про прощення боргу, виписка банку по розрахунковому рахунку.

Дебет 91-2 Кредит 62

- 48 000 - сума прощеної боргу визнана в складі інших витрат. Оформити операцію можна угодою про прощення боргу.

Дебет 99 Кредит 68 «Податок на прибуток»

- 9600 - відображено НВО (48 000 * 20%). Первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок.

Договір позики

Тепер розглянемо механізм прощення боргу за договором позики.

Організація надала компанії позику в розмірі 500 000 рублів строком на 1 рік. Згідно з контрактом, відсотки нараховуються за ставкою 10 відсотків річних і підлягають сплаті позичальником на дату повернення позики. Останній суму не повернув і відсотки у встановлений термін не сплатив. Сторони уклали угоду про прощення боргу, згідно з яким, у разі якщо позичальник у той же день поверне основну суму позики (500 000 руб.), Організація прощає йому борг по сплаті відсотків. Він так і зробив. Сума несплачених відсотків становить 50 000 рублів (500 000 руб. * 10% * 1 рік)

На дату прощення боргу організація включає суму нарахованих, але не отриманих відсотків до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). При цьому робиться запис за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2 «Інші витрати», і кредиту рахунки 76.

Своє рішення про прощення боргу кредитор може висловити в повідомленні до боржника. Ще один варіант «забути» борг - укласти з партнером двосторонню угоду. У цьому папері слід детально вказати умови, при виконанні яких борг вважається пробачив.

Операції з надання позик у грошовій формі, включаючи відсотки по ним, не обкладаються ПДВ (пп. 15 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ). Значить, ні при отриманні і поверненні суми, ні при прощенні боргу в організації не виникає будь-яких наслідків з податку на додану вартість.

Сума прощеної боргу зі сплати відсотків в бухгалтерському обліку визнається витратою, а в податковому обліку - немає. В результаті цього на дату вибачення в обліку організації виникають постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (п. П. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО необхідно відображати записом за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Постійні податкові зобов'язання (активи)», і кредиту рахунку 68. В обліку слід зробити такі записи.

На дату надання позики:

Дебет 58-3 Кредит 51

- 500 000 - надано позику. Оформити операцію можна випискою по розрахунковому рахунку.

Дебет 76 Кредит 91-1

- 50 000 - нараховані відсотки по позиці, первинні документи - договір позики, бухгалтерська довідка-розрахунок.

На дату укладення угоди про прощення боргу і повернення позичальником основної суми позики:

Дебет 51 Кредит 58-3

- 500 000 - отримана від основна сума позики. Первинними документами будуть угоду про прощення боргу, виписка банку по розрахунковому рахунку.

Дебет 91-2 Кредит 76

- 50 000 - сума прощеної боргу зі сплати відсотків за позикою включена до складу інших витрат. Оформити операцію потрібно угодою про прощення позики і бухгалтерською довідкою.

Дебет 99 Кредит 68 «Податок на прибуток»

- 10 000 - відображено НПО. Первинний документ - бухгалтерська довідка-розрахунок.

Прощення і дарування

За договором дарування одна сторона безоплатно передає або зобов'язується передати другій річ у власність або майнове право до себе або до третьої особи, або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою (п. 1 ст. 572 ЦК України).

Нагадаю, що між комерційними організаціями дарування заборонено. Виняток становлять подарунки вартістю не вище 3000 рублів (п. 1 ст. 575 ЦК України). Таким чином, якщо угода з прощення боргу між двома компаніями буде кваліфікована як дарування, то суд визнає її недійсною.

Тому бажано здійснювати процедуру вибачення боргу з умовою. Наприклад, компанія «забуває» про частину відсотків при поверненні основної суми позики. В такому випадку прощення боргу «з умовою» не тотожне даруванню.