Як правильно відображаються нотаріальні витрати в податковому обліку

Нотаріальні витрати в податковому учетепрінімаются до обліку за своїми особливими правилами і нормативам. Якщо в бухобліку ці послуги враховують у витратах в повному розмірі, то правила їх податкового обліку заслуговують окремого, більш пильного розгляду.

Особливості податкового обліку послуг, що надаються нотаріусами

А ось за дії, для яких законом не встановлено обов'язкову нотаріальну форму, нотаріус (не важливо - приватний або державний) бере тарифи, як того вимагають Основи про нотаріат.

У податковому обліку послуги щодо здійснення нотаріальних дій враховують виключно за затвердженими законом тарифами (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Витрати ж понад цих сум не беруться в розрахунок податку на прибуток (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Необхідні підтверджуючі документи

Нотаріальною діяльністю має право займатися той громадянин РФ, який отримав відповідну ліцензію - такі правила закріплені в ст. 3 Основ про нотаріат. Однак компанія, яка звернулася за допомогою до нотаріуса, не зобов'язана докладати до отриманих від нього підтверджує паперів копію цієї ліцензії.

Як правило, представник компанії розраховується з нотаріусом відразу, як тільки той запевнить потрібний документ або ж виконає іншу роботу відповідно до своєї компетенції. При цьому нотаріус видасть клієнтові документи, що свідчать про надання послуг і їх оплати.

Зауважимо, що на даний момент будь-якої спеціальної уніфікованої форми первинки, що видається нотаріусом на підтвердження фактів надання та оплати його послуг, так і не затверджено. Зазвичай в таких випадках видаються квитанції до пріходнікам і довідки-розшифровки по наданим послугам. Всі вони завіряються особистим підписом нотаріуса (або ж його уповноваженого) і печаткою.

Але нерідко в таких паперах містяться лише загальні фрази: наприклад, «оплачено за засвідчення вірності копій» або «стягнута держмито за нотаріальні дії». Звичайно, таких розмитих формулювань буде недостатньо для обґрунтування витрат, передбаченого законом в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ну і, звичайно ж, можна скласти акт в звичайному порядку, в якому детально перерахувати всі виконані дії із зазначенням розцінок за них.

Як списати нотаріальні витрати, що перевищують норми?

Досить часто виникають ситуації, коли сума, що сплачується нотаріусу, перевищує законодавчі норми. І що ж робити з тими витратами, які вписалися в законні рамки? Їх в ряді випадків можна врахувати у витратах з інших підстав.

Наприклад, виконання нотаріусами роботи технічного характеру передбачено ст. 23 Основ про нотаріат. Для таких послуг держмито (або тариф) не передбачена - нотаріус має право встановити на них розцінки на власний розсуд. НК Україна також не передбачає для даних витрат будь-яких обмежень. Отже, їх можна повністю прийняти при розрахунку податку на прибуток в якості юридичних послуг.

Однак роблячи так, слід домовитися з нотаріусом, щоб той у своїй довідці-розшифровці розділив повну суму на дві складові: безпосередньо за нотаріальне посвідчення і за інформаційні (консультаційні, юридичні) послуги. Тоді суми понад норми можливо буде повністю визнати в податковому обліку як, наприклад, витрати на юридичне консультування.

Додаткові обмеження по обліку нотаріальних витрат

Замислюючись про можливість включення нотаріальних витрат до складу податкових витрат, необхідно враховувати ще й вимоги п. 1 ст. 252 НК РФ, з яких випливає, що на витрати можна віднести тільки той нотаріальний тариф, який береться за оформлення паперів, необхідних для діяльності, яка передбачає отримання доходу.

В такому випадку можна віднести на витрати нотаріальні послуги, пов'язані з юридичним оформленням, здійснені до моменту держреєстрації фірми? Ні, вони не можуть бути відображені ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку, оскільки під час їх здійснення компанії ще не існувало. Такі витрати можуть бути віднесені до витрат тільки тих осіб, які їх безпосередньо здійснювали.

На який рахунок віднести держмито

У бухгалтерському обліку сплата держмита відображається записом Дт 68 Кт 51.

Часто постає питання: на який рахунок віднести держмито. Відповідь на нього залежить від причин, за якими вона сплачується. Якщо держмито сплачується у зв'язку з придбанням або створенням майна, то вона відбивається на рахунках з обліку цього майна.

Якщо ж сплата держмита пов'язана з поточною діяльністю організації (наприклад, засвідченням договорів, статуту, карток підписів), то нарахування держмита будуть відображатися проводкою Дт 26 (44) Кт 68.

Держмито, яка вноситься, наприклад, при продажу активів (крім грошових коштів, товарів, продукції), повинна бути врахована проводкою Дт 91 КТ 68.

Не менш поширений питання: сплачена при реєстрації підприємства держмито на какойсчет відноситься? На жаль, новостворена організація не зможе врахувати ці витрати ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку, оскільки вони понесені засновниками ще до її створення.

Таким чином, перевищення нотаріальних тарифів в податкових цілях не враховується:

• якщо за здійснення обов'язкових дій нотаріусом береться тариф понад держмита;
• якщо за необов'язкові дії стягують тариф вище встановленого ст. 22.1 Основ про нотаріат.

Однак суми понад законних норм, при належному оформленні підтверджують паперів і за умови, що вони відповідають критеріям п. 1 ст. 252 НК РФ, можуть бути враховані в складі витрат як, наприклад, юридичні послуги та деякі інші.

Відповідь на питання, на якому рахунку бухгалтерського обліку враховується держмито, залежить від її виду та причин, за якими вона сплачується.