Як пояснити генеральному директору, чому прибуток є, а грошей немає

Є два підходи до складання звіту про рух грошових коштів - прямий (він покладений в основу форми № 4) і непрямий. Завдання непрямого методу - показати, як пов'язана «паперова» прибуток за звітний період з надходженням і вибуттям грошових коштів. Іншими словами, дати відповідь на питання генерального директора, чому за підсумками року у компанії прибуток, наприклад, 50 млн рублів, а на рахунках лише 500 тис.

ГОЛОВНЕ У СТАТТІ

Як «паперову» прибуток зв'язати з живими грошима
Приклад розрахунку чистого припливу грошей на основі форм № 1 і 2

ДО РЕЧІ. Правила складання звіту про рух грошових коштів непрямим методом описані в МСФЗ 7 «Звіти про рух грошових коштів». Але в якості основного підходу стандарт рекомендує використовувати прямий метод, так як він дає користувачам звітності інформацію, необхідну для оцінки майбутніх грошових потоків. Однак на практиці більшість компаній застосовують непрямий метод. Як приклад можна привести звітність по МСФО компанії «ОГК-1» (www.ogk1.com розділ «Акціонерам та Інвесторам», підрозділ «Бухгалтерська і фінансова звітність»).

В основі непрямого методу наступна логіка: зменшення активів організації означає приплив грошових коштів, а зменшення пасивів - відтік.

Для складання звіту про рух грошових коштів непрямим методом потрібно баланс і звіт про прибутки і збитки. Спочатку потрібно скорегувати чистий прибуток, щоб отримати проміжний показник - операційний дохід.

Чистий прибуток до оподаткування + Сума амортизаційних відрахувань, нараховані відсотки за кредитами до сплати і збиток від продажу основних засобів - Дохід від інвестицій і суми зменшення раніше створених резервів = Операційний дохід

Отриманий показник операційного доходу не враховує зміни оборотного капіталу за звітний період. Тому операційний дохід потрібно скорегувати на зміну дебіторської заборгованості, запасів та кредиторської заборгованості (включаючи кредити і позики).

Якщо оборотні активи (запаси і дебіторська заборгованість) на кінець звітного періоду зростають в порівнянні з попереднім періодом, це означає, що чистий прибуток, відображена в звітності, більше реального приросту грошових коштів. Відповідно з операційного доходу потрібно відняти різницю між дебіторською заборгованістю на кінець і на початок звітного періоду, а також суму, на яку змінилися запаси. Вплив змін кредиторської заборгованості протилежно. Збільшення сум кредиторської заборгованості (включаючи кредити і позики) додається, а зменшення віднімається.

Крім того, операційний дохід потрібно скорегувати на зміну необоротних активів і зміна капіталу. Принцип той же: збільшення таких активів означає відтік грошових коштів, зменшення - приплив. З капіталом навпаки: приріст означає приплив, зменшення - відтік грошей.

Отриманий після всіх коригувань результат показує сальдо надходження і вибуття грошових коштів за рік, тобто те, скільки компанія реально отримала грошей від своєї діяльності.

НА ЦИФРАХ. Припустимо, прибуток компанії до оподаткування за звітний період склала 10 000 тис. Рублів. Амортизаційні відрахування за той же період - 540 тис. Рублів. Податок на прибуток - 2400 тис. Рублів.

Після того як подібним чином проаналізовано баланс, залишається лише застосувати до цих цифр логіку, описану вище (зменшення активів організації означає приплив грошових коштів, а зменшення пасивів - відтік), і перенести їх в форму звіту про рух грошових коштів непрямим методом (див. Таблицю ).

В даному прикладі видно, що при «паперовій» прибули 10 млн рублів чистий відтік грошей за звітний період склав 18,4 млн. Основна причина - збільшення складських запасів і «дебіторки». При такому веденні справ при наявності на початку року на розрахункових рахунках, наприклад, 20 млн рублів в кінці року у компанії залишилося б тільки 1,6 млн рублів.

Звіт про рух грошових коштів, складений непрямим методом