Як перерахувати ПДФО до бюджету

Щоб вчасно перерахувати ПДФО до бюджету, потрібно визначити:
- дату отримання доходу (ст. 223 НК РФ);
- день, коли організація зможе утримати ПДФО (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- термін сплати ПДФО (в залежності від способу виплати доходу) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дата отримання доходу - це день, в який виникає об'єкт оподаткування з ПДФО. Визначайте його в залежності від виду доходу. Всього їх два:
- доходи, пов'язані з оплатою праці;
- доходи, не пов'язані з оплатою праці.

До першого виду доходів відносяться:
- зарплата;
- премії;
- винагорода за підсумками роботи за рік;
- доплати за виконання робіт різної кваліфікації, при суміщенні професій, при роботі в надурочний (нічний) час, в святкові дні і т. Д.

Перелік виплат, які відносяться до оплати праці, наведено в статті 129 Трудового кодексу РФ.

До другого виду відносяться всі інші доходи:
- дивіденди;
- доходи за договорами цивільно-правового характеру;
- матеріальна вигода;
- матеріальна допомога і т. Д.

Датою отримання доходу, пов'язаного з оплатою праці, є останній день місяця, за який вона була нарахована. Таке правило застосовується незалежно від того, в якій формі виплачується дохід - грошовій або натуральній. Це встановлено пунктом 2 статті 223 Податкового кодексу РФ.

Приклад визначення дати отримання доходу у вигляді зарплати для розрахунку ПДФО

У цей день він зробив проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- розрахований ПДФО з зарплати співробітників.

Дата отримання доходів, не пов'язаних з оплатою праці, залежить від того, в якій формі отриманий дохід - грошовій, натуральній або у вигляді матеріальної вигоди.

При отриманні доходу в грошовій формі датою отримання доходу є день виплати грошей людині. Під виплатою в цьому випадку розуміється:
- отримання ним готівки;
- зарахування грошей на банківський рахунок одержувача доходу (третіх осіб за його дорученням).

Такі правила встановлені підпунктом 1 пункту 1 статті 223 Податкового кодексу РФ.

Приклад визначення дати отримання доходів у грошовій формі, не пов'язаної з оплатою праці, для розрахунку ПДФО

При отриманні доходів у натуральній формі датою отримання доходу визнається день передачі доходів у натуральній формі людині (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Приклад визначення дати отримання доходів у натуральній формі, не пов'язаних з оплатою праці, для розрахунку ПДФО

ЗАТ «Альфа» будує житло підрядним способом. Умовами колективного договору передбачено, що її співробітники, які стоять в черзі на поліпшення житлових умов, оплачують 30 відсотків вартості квартири. Іншу частину робіт з будівництва квартир організація виконує за свій рахунок.

Ця частина визнається доходом співробітників, отриманим в натуральній формі. Це доходи, не пов'язані з оплатою праці. Днем отримання доходу в натуральній формі буде дата підписання акта прийому-передачі квартири

Особливий порядок передбачений для доходів у вигляді матеріальної вигоди. У цьому випадку датою отримання доходу визнається день:
- придбання товарів (робіт, послуг);
- придбання цінних паперів (під придбанням розуміється перехід права власності на цінні папери);
- сплати позичальником відсотків за отриманими позикових грошей.

Такі правила встановлені підпунктом 3 пункту 1 статті 223 Податкового кодексу РФ.

При визначенні дати отримання доходу зручніше користуватися таблицею.

Після того як дата отримання доходу визначена, необхідно встановити, коли організація зможе утримати ПДФО. Для доходів в грошовій формі це день виплати грошей людині. ПДФО з доходів, виданих в натуральній формі, утримуйте з будь-яких грошових винагород, які виплачуються співробітнику. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків від суми винагороди. Такі умови утримання ПДФО встановлено в пункті 4 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Після того як дата утримання ПДФО визначена, можна встановити термін перерахування утриманого податку до бюджету. Він залежить від форми доходу (грошова або натуральна) і від джерела його виплати.

ПДФО з доходів співробітників в грошовій формі перераховуйте в такі строки:
- в день отримання грошей в банку, якщо організація виплачує дохід готівкою, отриманою з розрахункового рахунку;
- в день перерахування грошей на рахунки співробітників, якщо організація виплачує дохід в безготівковому порядку;
- на наступний день після видачі доходу, якщо організація виплачує його з інших джерел.

Приклад визначення терміну сплати ПДФО до бюджету, якщо гроші на виплату зарплати організація зняла в банку

Згідно з колективним договором в ЗАТ «Альфа» зарплата співробітникам виплачується до 10-го числа наступного місяця.

Ситуація: чи може організація перерахувати ПДФО до бюджету авансом, до видачі зарплати (компенсації за невикористану відпустку), звільняється співробітнику. Організувати перерахування ПДФО на наступний день після звільнення для організації проблематично

ПДФО - податок, який повинен бути утриманий безпосередньо з доходів співробітника в момент їх виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датою отримання доходів у вигляді зарплати вважається останній день місяця, за який вона нарахована. При звільненні працівника до закінчення місяця такою датою визнається його останній робочий день. Про це сказано в пункті 2 статті 223 Податкового кодексу РФ.

Оскільки об'єктом обкладення ПДФО є отриманий дохід (ст. 209 НК РФ), утримати податок до його виплати співробітнику неможливо. Перерахувати утриманий податок до бюджету організація повинна не пізніше наступного дня після виплати доходу (п. 6 ст. 226 НК РФ). За рахунок власних коштів перераховувати ПДФО до бюджету податковим агентам заборонено (п. 9 ст. 226 НК РФ). Таким чином, авансова форма сплати ПДФО для податкового агента виключена в принципі.

Ситуація: коли необхідно перерахувати ПДФО до бюджету, якщо гроші на виплату зарплати організація взяла з готівкової виручки

Якщо гроші на виплату зарплати організація взяла з готівкової виручки, перерахуйте ПДФО до бюджету на наступний день після видачі грошей співробітникам.

При визначенні терміну сплати ПДФО в залежності від джерела грошей готівкова виручка буде «іншим джерелом» (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). У таких випадках організація повинна перерахувати ПДФО на наступний день після дати фактичного отримання доходу і його утримання. Такі правила встановлені абзацом 2 пункту 6 статті 226 Податкового кодексу РФ.

День фактичного отримання доходу у вигляді зарплати - останній день місяця (п. 2 ст. 223 НК РФ). Можливість (і обов'язок) утримати ПДФО у організації з'являється тільки при виплаті доходу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Тому перерахуйте ПДФО після фактичної виплати зарплати.

Приклад визначення терміну сплати ПДФО. Організація взяла гроші на виплату зарплати з готівкової виручки

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- утримано ПДФО з зарплати співробітників.

Утриманий ПДФО організація перерахувала в бюджет на наступний робочий день після виплати зарплати. У бухобліку бухгалтер зробив запис:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Кредит 51
- перераховано до бюджету ПДФО.

ПДФО з матеріальної вигоди і доходів, виплачених в натуральній формі, перераховуйте на наступний день після фактичного утримання податку.

Такі терміни сплати ПДФО встановлено пунктом 6 статті 226 Податкового кодексу РФ. При визначенні термінів сплати податку зручніше користуватися таблицею.

Якщо ПДФО перераховано до бюджету пізніше встановлених термінів, податкова інспекція може нарахувати організації пені (ст. 75 НК РФ). Якщо неутримання (неповне утримання) і (або) неперерахування (неповне перерахування) податку до бюджету виявлені в результаті перевірки, організація (її співробітники) може бути притягнута до податкової, адміністративної, а в деяких випадках до кримінальної відповідальності (ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 КК РФ).

Оштрафувати податкового агента за статтею 122 Податкового кодексу України податкова інспекція не може. До відповідальності, яка передбачена цією статтею, можуть бути притягнуті лише платники податків. Саме на них покладено обов'язок по сплаті законно встановлених податків (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обов'язки податкових агентів полягають в тому, щоб правильно і своєчасно розрахувати суму податку, утримати її з доходів контрагента (платника податків) і перерахувати до бюджету (п. 3 ст. 24 НК РФ). За невиконання цих обов'язків вони можуть бути притягнуті до відповідальності за статтею 123 Податкового кодексу РФ. Інша кваліфікація порушень, допущених податковим агентом, неправомірна (ст. 106 НК РФ).

Ситуація: як перераховувати в бюджет ПДФО з депонованої зарплати

Якщо працівник не отримав зарплату вчасно, організація повинна її депонувати. Порядок сплати ПДФО з депонованої зарплати залежить від джерела її виплати.

Якщо гроші на виплату зарплати отримані в банку, то організація повинна перерахувати ПДФО до фактичної виплати грошей співробітникам (п. 5 ст. 226 НК РФ). Тому до моменту депонування ПДФО повинен бути вже заплачено і депонування ніяк не впливає на терміни перерахування податку.

Якщо гроші на виплату зарплати отримані з інших джерел (наприклад, готівкової виручки), організація повинна перерахувати ПДФО на наступний день після виплати зарплати (п. 5 ст. 226 НК РФ). В цьому випадку до моменту депонування ПДФО з доходів працівників не буде утримано, так як виплати не було (п. 4 ст. 226 НК РФ). Тому організація не зобов'язана перераховувати ПДФО з депонованої зарплати. Це потрібно зробити на наступний день після того, як співробітник все ж отримає гроші.

Якщо для організації термін сплати ПДФО з депонованої зарплати не є принциповим, його можна не відкладати до моменту, коли співробітник все ж отримає гроші. Бухгалтеру зручніше перераховувати податок за всіма співробітникам одним платіжним дорученням. Тому організація може вибрати і цей варіант, тому що дострокова сплата податку законодавством не заборонена (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Ситуація: в який момент потрібно перерахувати до бюджету ПДФО з відпускних

Дата отримання доходу за відпускними - день їх виплати співробітнику. Тому ПДФО заплатите:
- в день отримання з банку грошей на виплату відпускних (якщо гроші організація знімала зі свого рахунку в банку);
- в день перерахування відпускних на рахунок співробітника в банку (при перерахуванні відпускних на банківський рахунок);
- не пізніше наступного дня після виплати відпускних з каси (якщо відпускні були виплачені з інших джерел, наприклад готівкової виручки).
Такі терміни сплати ПДФО встановлено пунктом 6 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Це пояснюється тим, що оплата відпустки не є доходом за виконання трудових обов'язків. Відпустка - це час, коли співробітник вільний від виконання трудових обов'язків (ст. 106, 107 ТК РФ). Тому в даному випадку датою отримання доходу буде не останній день місяця (як при оплаті праці), а момент виплати доходу (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Є аргументи, що дозволяють організаціям перераховувати ПДФО з відпускних в кінці місяця (як по зарплаті). Вони полягають в наступному.

Порядок сплати ПДФО залежить від того, що отримали співробітники - аванс або саму зарплату.

Як правило, виплатити зарплату можна тільки в останній день місяця. Підставою для нарахування є закритий табель обліку робочого часу. А його закривають тільки в останній день місяця.

У деяких випадках ПДФО протягом місяця перераховується кількома платіжними дорученнями. Це пов'язано з тим, що в пункті 6 статті 226 Податкового кодексу України встановлено різні терміни сплати ПДФО для різних типів виплат.

Податок до сплати після закінчення місяця потрібно визначити з урахуванням сплаченої в середині місяця суми. Стандартні податкові відрахування при розрахунку податку, що сплачується окремим платіжним дорученням до закінчення місяця, застосувати можна. Однак при цьому потрібно врахувати, що база з податку розраховується за підсумками місяця, навіть якщо частина ПДФО перераховувалася до бюджету раніше. Якщо після закінчення місяця з'ясується, що співробітник втратив право на відрахування, ПДФО, розрахований в середині місяця з урахуванням вирахування, доведеться перерахувати.

Утриманий ПДФО перерахуйте за реквізитами тієї податкової інспекції, в якій організація перебуває на обліку (абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Як заповнити деякі поля платіжного доручення на перерахування ПДФО, зазначено в таблиці.

Приклад розрахунків з бюджетом по ПДФО в організації

Зазначені операції бухгалтер «Гермеса» відбив в обліку так.

Дебет 44 Кредит 70
- 300 000 руб. - нарахована зарплата співробітникам;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 39 000 руб. - утримано ПДФО з зарплати співробітників.

Дебет 50 Кредит 51
- 261 000 руб. - отримані гроші з банку на виплату зарплати;

Дебет 70 Кредит 50
- 261 000 руб. - виплачена зарплата співробітникам;

Ситуація: як перерахувати до бюджету ПДФО, утриманий з доходів співробітників, які працюють за договорами з підприємцем. Підприємець перебуває на податковому обліку за місцем проживання і за місцем ведення діяльності, оподатковуваної ЕНВД. ПДФО утриманий з доходів співробітників, які зайняті в діяльності, оподатковуваної ЕНВД

Податковим законодавством не врегульовано порядок перерахування ПДФО підприємцями, які перебувають на податковому обліку за місцем проживання і за місцем ведення діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

Якщо ПДФО з доходів співробітників, зайнятих в діяльності на ЕНВД, був утриманий правильно і перераховано до бюджету в повному обсязі, залучення підприємця до відповідальності за статтею 123 Податкового кодексу України неправомірно. Навіть якщо сума податку надійшла до бюджету через податкову інспекцію за місцем проживання підприємця. Відстояти свою позицію підприємець зможе за допомогою таких аргументів.

Для організацій, у яких є відокремлені підрозділи, діє особливий порядок сплати ПДФО. З доходів, які були отримані співробітниками відокремленого підрозділу, ПДФО потрібно перерахувати за реквізитами податкової інспекції, в якій це підрозділ зареєстровано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Ситуація: чи може відокремлений підрозділ організації самостійно перераховувати в бюджет ПДФО, утриманий з працюючих в ньому співробітників

Для організацій, у яких кілька відокремлених підрозділів організації знаходяться в одному муніципальному освіті на територіях, підвідомчих різним податковим інспекціям, діє особливий порядок сплати ПДФО.

Про подання відомостей про доходи співробітників, що працюють у відокремлених підрозділах організації, см. Як подати довідку за формою 2-ПДФО.

Приклад перерахування до бюджету ПДФО, утриманого з доходів співробітників відокремленого підрозділу організації

Головне відділення ЗАТ «Альфа» розташоване в м Москві. Організація має відокремлений підрозділ у м Астрахані. Воно зареєстровано в ІФНСУкаіни по Константіновкаскому району Астрахані. Керівнику підрозділу видана довіреність на виконання обов'язків податкового агента з ПДФО.

Ситуація: чи має право податкова інспекція оштрафувати організацію за те, що вона перераховує весь ПДФО (в т. Ч. І по відокремленим підрозділам) за місцем обліку головного відділення організації

Однозначної відповіді на це питання законодавство не містить.

Якщо організація ліквідується, ПДФО перераховуйте в бюджет у міру розрахунків з кредиторами другої черги (виплати зарплати співробітникам) (п. 1 ст. 64 ГК РФ). Це пов'язано з тим, що ПДФО фактично платять співробітники, а не організація (ст. 207 НК РФ). Організація тільки перераховує податок до бюджету в якості податкового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однак якщо заборгованість по ПДФО виникла до початку ліквідації в зв'язку з тим, що організація не перерахувала в бюджет фактично утриманий податок, вона погашається в платежах третьої черги (п. 1 ст. 64 ГК РФ).