Як одержати відрахування пдв за повернені товари
Повернення товарів покупцем постачальнику в господарській практиці організацій зустрічається досить часто. Найбільш складним в даних ситуаціях є питання оподаткування ПДВ.
Відповідно до п. 1 ст. 39 і пп. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна передача права власності на товар (реалізація) є об'єктом оподаткування з ПДВ.
При цьому взагалі не має значення, з яких причин товар повертається. Товар може бути повернений, наприклад, з причини того, що він просто не перепроданий покупцем, а договором купівлі-продажу передбачена можливість такого повернення. Також товар може бути повернутий у відповідність до ДК РФ. Продавець зобов'язаний прийняти назад товар, що повертається з причин, перерахованих в гл. 30 «Купівля-продаж» ГК України (наприклад, не передані у встановлений термін приналежності або документи, що стосуються товару (ст. 464 ЦК України); передано меншу кількість товару, ніж визначено договором (п. 1 ст. 466 ЦК України); порушені умови про асортименті (п. 2 ст. 468 ЦК України); суттєві порушення вимог до якості товару (п. 2 ст. 475 ЦК України), не виконані вимоги покупця про доукомплектування товару (п. 2 ст. 480 ЦК України); поставлений товар без належної тари і упаковки (ст. 482 ЦК України); та ін.).
Повернення товару, що не прийнятого на облік покупцем, не зізнається реалізацією, а, отже, і не обкладається ПДВ.
Розглянемо порядок оподаткування ПДВ операцій з повернення товару.
1. Покупець є платником ПДВ
1.1. Товари прийняті на облік покупцем
Відповідно до п. 5 ст. 171 НК Україна суми ПДВ, пред'явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету при реалізації товарів, підлягають відрахуванню в разі повернення цих товарів продавцю (у тому числі протягом дії гарантійного терміну) або відмови від них.
Згідно п. 1 ст. 172 НК Україна зазначені відрахування сум ПДВ здійснюються на підставі рахунків-фактур.
Таким чином, за повернутих товарах, раніше прийнятим на облік покупцем. соответствующійсчет-фактуру продавцеві цих товарів виставляє покупець. є платником податків ПДВ. Покупець реєструє цей рахунок-фактуру в своїй книзі продажів. Такий рахунок-фактура є документом, який дає підставу для прийняття до відрахування ПДВ у продавця в порядку, встановленому ст. 172 НК РФ.
Отриманий рахунок-фактуру продавець реєструє в книзі покупок (п. 2 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість (далі - Правила ведення книги покупок), затверджених Постановою N 1137).
Відповідно до п. 4 ст. 172 НК Україна відрахування сум податку, зазначених у п.5 ст. 171 НК РФ, виробляються в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів, в цю пору пізніше одного року з моменту повернення.
1.2. Товари не прийняті на облік покупцем
При поверненні товарів, не прийнятих покупцем на облік, виставлення рахунків-фактур покупцями Правилами ведення книги продажів не передбачено.
Відповідно до п. 3 ст. 168 і п. 10 ст. 172 НК Україна при зміні вартості відвантажених товарів, в тому числі в разі уточнення їх кількості, при наявності договору, угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на таку зміну, продавець виставляє покупцеві коригувальний рахунок-фактуру. Коригувальний рахунок-фактура виставляється не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня складання документів.
З огляду на викладене, при поверненні частини товарів, не прийнятих покупцем на облік, продавець повинен виставляти коректувальні рахунки-фактури на вартість товарів, повернутих покупцем.
На підставі п. 13 ст. 171 НК Україна при зміні вартості відвантажених товарів в сторону зменшення, в тому числі в разі зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів, відрахуванням у продавця цих товарів підлягає різниця між сумами податку, обчисленого виходячи з вартості відвантажених товарів до і після такого зменшення.
Підставою для прийняття до відрахування ПДВ у продавця є виставлений їм коригувальний рахунок-фактура (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Незважаючи на те, що за загальним правилом відрахування по коректувальних рахунків-фактур можна застосувати протягом трьох років з моменту складання коректування рахунки-фактури, в разі повернення товарів - прийняти до відрахування перерахований до бюджету податок продавець зможе тільки протягом одного року з моменту повернення , після відображення в обліку відповідних операцій з коригування (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Для застосування вирахування коригувальний рахунок-фактуру продавець реєструє в своїй книзі покупок при виникненні права на відрахування ПДВ по такому рахунку-фактурі (п. 12 Правил ведення книги покупок).
Якщо покупець повертає товар не в періоді відвантаження, а пізніше, відрахування продавець може застосувати не раніше періоду повернення товару після складання коректування рахунки-фактури. При цьому уточнену декларацію з ПДВ за період, в якому зроблена відвантаження, представляти не потрібно.
2. Покупець не є платником ПДВ
Неплатниками ПДВ, можуть бути, наприклад, організації, які застосовують спрощену систему оподаткування або єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності. Неплатники ПДВ не зобов'язані виставляти рахунки-фактури.
Гл. 21 НК Україна не містить винятків із загального порядку застосування відрахувань сум ПДВ при поверненні товарів особами, які не є платниками ПДВ. При поверненні такими особами всієї партії відвантажених товарів, як прийнятих, так і не прийнятих на облік, слід керуватися вищевказаним п. 5 ст. 171 НК РФ. При цьому рахунок-фактура, зареєстрований продавцем в книзі продажів при відвантаженні товарів, реєструється їм у книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування з урахуванням положень вищевказаного п. 4 ст. 172 НК РФ.
При поверненні особами, які не є платниками ПДВ, частини товарів, як прийнятих, так і не прийнятих на облік, продавець повинен виставляти коректувальні рахунки-фактури на вартість товару, що повертається покупцем, з урахуванням положень п. 13 ст. 171 і п. 10 ст. 172 НК РФ.
Продавець, що виставив коригувальний рахунок-фактуру при поверненні товару неплатником ПДВ, зареєструє його в книзі покупок в періоді прийняття до обліку повернутого товару.
У покупця, неплатника ПДВ, будуть два рахунки-фактури, отриманих від продавця: первинний рахунок-фактура на вартість придбаних спочатку товарів і коригувальний рахунок-фактура на вартість повернутого товару. Ці рахунки-фактури будуть для покупця підставою для відображення в обліку фактичної суми ПДВ по придбаному їм товару.
При поверненні товарів, реалізованих в режимі роздрібної торгівлі з використанням контрольно-касової техніки та видачею чеків фізичним особам або іншим особам, які не є платниками ПДВ, тобто без видачі продавцем рахунків-фактур, в книзі покупок продавця можуть реєструватися реквізити видаткових касових ордерів, виписаних при поверненні коштів покупцям, при наявності документів, що підтверджують прийняття і ухвалення на облік повернутих товарів.
При цьому реєстрація документів в книзі покупок продавця проводиться на дату прийняття на облік повернутих товарів.