Історія виникнення аудиту

Arte et humanitate, labore et scientia

(Мистецтвом і людинолюбством, працею і знанням)

Історія аудиту починається в далекій давнині, і це не мовний зворот. Уже в Стародавньому Сході можна спостерігати зачатки систематизованого контролю над бухгалтерською діяльністю, і в багатьох країнах історія виникнення аудиту схожа: стародавні єгиптяни, китайці і шумери вже тоді стежили за діяльністю чиновників. У Китаї за часів династії Чжоу (1122 - 256 рр. До н.е.) державна система мала струнким бюджетом і аудитом всіх урядових департаментів. Але тільки в Древній Греції і Римі аудит (як, втім, і багато іншого) придбав більш помітні обриси. У 5 ст. До н.е. в Афінах народне Збори контролювало доходи і витрати держави, а в Римській республіці державні фінанси перебували під контролем Сенату і штатом аудиторів. Саме тут з'являються спеціальні контролюючі органи, обов'язком яких стало стежити за правильністю ведення облікових документів. Квестори, як іменувалися "співробітники" таких служб, відправляли свої звіти в Рим для слухання.

Слухати - ось корінь (в буквальному і переносному сенсах) аудиторської діяльності. Саме це латинське слово стане в майбутньому ім'ям цілої галузі консалтингової діяльності.

Англомовна історія виникнення аудиту пов'язана з архівом Казначейства Англії і Шотландії 1130 р У 1200-х р Лондонське Сіті піддавалося аудиту, а на початку 14 століття серед виборних посадових осіб з'явилися аудитори.

Виникнення аудиту пов'язано з розподілом інтересів тих, хто

ускладненням бухгалтерського обліку необхідною умовою стає і хороша професійна підготовка аудитора.

У світовій практиці виділяють кілька етапів розвитку аудиту:

1-й етап. Історично обумовлене виникнення аудиту. Існує кілька точок зору щодо точної дати виникнення аудиту. По одному з думок, вперше бухгалтери-аудитори з'явилися у Великобританії в середині XIX в. (Закон про британські компанії 1862 наказував обов'язкову аудиторську перевірку один раз на рік), потім у Франції (1867) прийнятий закон про обов'язкову перевірку балансів акціонерних компаній особливими ревізорами, яких називали «комісарами по рахунках». Аудит виник і в інших найбільш розвинених капіталістичних країнах в умовах концентрації виробництва і капіталу і створення АТ. В умовах збільшення масштабу виробництва відбувся поділ між керуючими й інвесторами. Власник (інвестор) все рідше безпосередньо займався виробничими і фінансовими питаннями, доручаючи це менеджерам. Об'єктивно виникає необхідність незалежної перевірки обліку і звітності, складеної найманими менеджерами, і вираження думки про її достовірність, а також оцінки фінансового стану підприємства. Таку думку і міг висловити аудитор. При цьому метою проведення перевірок стає виявлення та виправлення помилок і спотворень (як було до цього), а оцінка дійсного фінансового стану підприємства і реального розміру його вдалися.

2-й етап. Поява вибіркового аудиту. На рубежі Х1Х-ХХ ст. в світі спостерігається бурхливий економічний ріст. Створюються транснаціональні корпорації і об'єднання підприємств. Бізнес починає диверсифікувати і сегментуватися за функціональним і географічної ознаками. Капіталізм вступив в монополістичну стадію. В історії бухгалтерського обліку цей період знаменний тим, що в 1904 р з'явився консолідований баланс. У зв'язку з різко збільшеним об'ємом інформації аудитори не могли вже перевіряти облік і звітність суцільним порядком, що призвело до виникнення вибіркового аудиту, а також формування вчення про систему внутрішнього контролю і необхідності її оцінки в ході проведення аудиту. Американський аудит відділяється і починає розвиватися незалежно від зовнішнього світу.

3-йетап. Початок нормативного регулювання аудиторської діяльності. Помітним поштовхом розвитку аудиту стала світова економічна криза 1929-1933 рр. коли масове банкрутство підприємств зажадало посилення порядку перевірки, забезпечення незалежності перевірок і самих аудиторів. У зв'язку з цим в Німеччині вже в 1931 році було прийнято постанову уряду про обов'язкову аудиторську перевірку бухгалтерських звітів підприємств з регламентацією самого процесу проведення перевірки. У США в 1934 була створена Комісія з цінних паперів і біржових операцій, яка взялася за нормативне регулювання бухгалтерського обліку та звітності американських компаній. З тих пір річні звіти акціонерних товариств, акції яких котирувалися на біржі, обов'язково повинні були бути завірені бухгалтером-аудитором або аудиторською фірмою.

4-йетап. Виникнення перших професійних аудиторських об'єднань, подальший розвиток аудиту, вчення про систему внутрішнього контролю. У 1942 році у Франції була створена Палата бухгалтерів-експертів і атестованих бухгалтерів. У 1945 р діяльність Палати була регламентована урядовим декретом. Палата стала перебувати під опікою міністра економіки і фінансів.

У 1940-х рр. чітко формулюється і закріплюється нормативними документами мета аудиторської діяльності - висловлення думки про достовірність поданої фінансової звітності (яка залишається незмінною по сьогоднішній день). Стали розроблятися національні стандарти аудиторської діяльності.

З 1950-х рр. аудитори стали більше уваги приділяти питанням внутрішнього контролю, вважаючи, що при ефективній системі внутрішнього контролю імовірність помилок і спотворень незначна, а сама фінансова звітність достовірна. Різко зростає значення послуг, супутніх аудиту, в першу чергу - консалтингової діяльності.

Формуються два основних напрямки регулювання аудиту (за ступенем впливу держави): в США і Великобританії - відносна самостійність аудиторських організацій, які самі створюють професійні об'єднання; останні готують аудиторів, присвоюють їм відповідну кваліфікацію і здійснюють контроль за їх роботою; в країнах Західної Європи - аудит жорстко регламентується урядом.

5-й етап. Виникнення Міжнародного комітету з аудиторської практики (International Auditing Practices Committee) в рамках Міжнародної федерації бухгалтерів (International Federation of Acountants), розробка Міжнародних стандартів аудиту. На початку 1970-х рр. під егідою Міжнародної федерації бухгалтерів (далі - МФБ) почалася розробка Міжнародних аудиторських стандартів. Як відомо, МФБ - некомерційна, недержавна, неполітична міжнародна організація професійних бухгалтерів (вУкаіни уповноваженим органом, що регулює бухгалтерський облік і розробку стандартів аудиторської діяльності на рівні всієї держави, вважається урядовий орган - Міністерство фінансів). До теперішнього часу МФБ включає 153 представника з 113 країн світу. Основна мета МФБ полягає у розвитку професії, підвищення її якості з урахуванням громадських інтересів. МФБ діє за допомогою своїх комітетів.

Стандарти доопрацьовуються з урахуванням практики їх застосування, розвитку самого аудиту. Процес вдосконалення МСА носить постійний динамічний характер.

Реакцією на події, що відбулися на рубежі XX - XXI ст. на світовому ринку надання аудиторських послуг, стало впровадження нових (і доопрацювання колишніх) Міжнародних стандартів аудиту.

Зокрема, суттєво переглянуті положення МСА № 500 «Аудиторський доказ» ( «Audit Evidence»). На додаток до «традиційним» видам аудиторських доказів (тести контролю та процедури перевірки по суті) з'явилися ще і процедури, спрямовані на оцінку ризиків (Risk assessment procedures). Передбачається, що з їх допомогою аудитор повинен певною мірою досягти розуміння діяльності аудируемого особи, а також середовище, в якому воно функціонує, систему внутрішнього контролю з тим, щоб оцінити рівень ризику наявності суттєвих перекручень у фінансовій звітності.

У всіх розвинених країнах особам, які бажають придбати професію бухгалтера-аудитора, мають бути довгі роки навчання і практичної діяльності, а також численні іспити. Представники Рахункової палати належить, організації, що об'єднує всіх осіб цієї професії, регулярно перевіряють їхню роботу, і виключення з Палати аудиторів означає заборона подальшої діяльності.

Розглядаючи історію виникнення аудиту вУкаіни, необхідно відзначити, що в царскойУкаіни зазначений інститут фінансово-економічного контролю не був широко розвинений, хоча саме слово «аудит» вУкаіни з'явилося ще за часів Петра Великого і означало - «слухає». Інститут перевіряючих був спочатку введений в армії, де вони займалися справами, пов'язаними з розслідуванням майнових суперечок. У 1888, 1907-1912 і 1929-1930 рр. були зроблені спроби організації освіти і складання іспитів аудиторами. ВУкаіни їх називали присяжними бухгалтерами, але визнання і широкого поширення вони не отримали, хоча ревізори існували завжди. Однак між аудитором і ревізором, як ми вже з'ясували, є різниця.

У советскойУкаіни замість аудиту отримав розвиток інститут ревізії, оскільки в умовах командно-адміністративної системи управління необхідний був контроль, спрямований на пошук упущень і зловживань у фінансово-господарській діяльності підприємств, помилок і відступів в звітності, виявлення та покарання винних. Аудит, в його власному розумінні, був не потрібен. У той же час необхідно відзначити заслуги радянських дослідників теорії та практики проведення ревізій, оскільки саме вони розробили в значній мірі методичну основу і інструментарій контрольних заходів, які використовуються по теперішній час в ході аудиторських перевірок.

Існуючі на сьогоднішній день вітчизняні правила (стандарти) аудиторської діяльності схвалені Комісією з аудиторської діяльності, яка була організована і діяла при Президентові РФ. В даний час Комісія скасована.

На мій погляд, українські стандарти аудиту в майбутньому повинні розроблятися виключно відповідно до МСА, а існуючі - в необхідних випадках - пройти стадію доопрацювання з метою їх приведення у відповідність з міжнародними вимогами, оскільки застосування специфічних стандартів може виявитися серйозною перешкодою для українських підприємств, що складають фінансову звітність для зарубіжних партнерів і інвесторів.