Іп використовує найману працю як при здійсненні діяльності, оподатковуваної ЕНВД, так і по відношенню до

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

В даному випадку індивідуальний підприємець має право зменшити базу оподаткування за ССО і ЕНВД на суми страхових внесків (що відносяться до відповідного виду діяльності в рамках застосовуваних режимів оподаткування), сплачених за своїх працівників у тому податковому періоді, за який обчислюються дані податки.

Індивідуальний підприємець (далі - ІП) сплачує страхові внески за себе, як особа, яка не виробляє виплати фізичним особам, і як роботодавець.

Відповідно до ст. 14 Закону N 212-ФЗ ІП, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, сплачують відповідні страхові внески в ПФ Україна і ФФОМС в фіксованих розмірах, визначених відповідно до частин 1.1 і 1.2 ст. 14 Закону N 212-ФЗ.

Фіксований розмір страхового внеску з обов'язкового пенсійного страхування визначається як добуток дворазового мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом на початок фінансового року, за який сплачуються страхові внески, та тарифу страхових внесків до ПФ РФ, встановленого п. 1 частини 2 ст. 12 Закону N 212-ФЗ, збільшене в 12 раз (частина 1.1 ст. 14 Закону N 212-ФЗ).

Фіксований розмір страхового внеску з обов'язкового медичного страхування визначається як добуток мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом на початок фінансового року, за який сплачуються страхові внески, та тарифу страхових внесків до ФФОМС, встановленого п. 3 частини 2 ст. 12 Закону N 212-ФЗ, збільшене в 12 раз (частина 1.2 ст. 14 Закону N 212-ФЗ).

ІП, що виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам, обчислюють і сплачують страхові внески відповідно до порядку, встановленого Законом N 212-ФЗ.

- обов'язкове пенсійне страхування;

- обов'язкове медичне страхування;

- допомоги по тимчасовій непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань), виплачені працівникам за перші три дні за рахунок власних коштів роботодавця, в частині, не покритій страховими виплатами (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);

- платежі (внески) за договорами добровільного особистого страхування на користь працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Загальна сума податку (авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50%.

До складу вирахування включаються внески, сплачені (в межах обчислених сум) в тому ж звітному (податковому) періоді, за який розраховується податок (авансовий платіж) (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Можливість індивідуального підприємця, що має найманих працівників, зменшити суму податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССО, на страхові внески, перераховані за себе, НК Україна не передбачена.

Якщо платниками податків, що застосовують УСН, є індивідуальні підприємці, які не мають найманих працівників, то єдиний податок (авансовий платіж з податку) вони зменшують на всю суму внесків, сплачених до ПФР і ФФОМС в фіксованому розмірі (абзац 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ).

Відповідно до пунктів 2 і 2.1 ст. 346.32 НК Україна організації та ВП, що виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам, тобто мають найманих працівників, суму єдиного податку на поставлений дохід, обчислену за податковий період, зменшують на суму:

2) виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності (крім нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань) за перші три дні їх хвороби;

3) платежів (внесків) за договорами добровільного страхування своїх працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності (за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань).

При цьому сума єдиного податку на поставлений дохід не може бути зменшена на суму зазначених витрат більш ніж на 50%.

Можливість індивідуального підприємця, що має найманих працівників, зменшити суму єдиного податку на поставлений дохід на страхові внески, перераховані за себе, НК Україна не передбачена.

У свою чергу, IP, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам, зменшують суму єдиного податку на поставлений дохід (авансових платежів з податку) на сплачені страхові внески в ПФР і ФФОМС в фіксованому розмірі (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Поєднання ЕНВД і УСН

У разі суміщення видів підприємницької діяльності, що обкладаються ЕНВД, і неоподатковуваних за спрощеною системою оподаткування, платник податків зобов'язаний вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Обов'язок нараховувати страхові внески на виплати і інші винагороди працівників покладається на ІП незалежно від видів діяльності, в яких ці працівники беруть участь. При цьому частина внесків, що відноситься до діяльності, оподатковуваної ЕНВД, зменшує суму єдиного податку, але не більше ніж на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Інша частина внесків, що відноситься до діяльності, що обкладається за спрощеною системою оподаткування, буде зменшувати податкову базу по УСН також не більше 50% (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Даний висновок на такій же підставі може бути застосований і щодо ЕНВД в разі, якщо платник податків не робить виплат фізичним особам при здійсненні підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД (при суміщенні ЕНВД і УСН).

Роздільний облік при поєднанні різних режимів оподаткування повинен проводитися і за сумами сплачуваних страхових внесків:

- на обов'язкове пенсійне страхування працівників;

- на обов'язкове медичне страхування;

- за сумами виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності, за рахунок коштів роботодавця;

- по платежах (внесками) за договорами добровільного особистого страхування на користь працівників на випадок їх тимчасової непрацездатності, за винятком нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

- за сумою страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування.

Основою для роздільного обліку страхових внесків, як уже було відзначено вище, є розподіл винагород та інших виплат працівникам.

Таким чином, перш за все у платника податків, яке виплачує винагороди працівникам, виникає обов'язок ведення окремого обліку витрат на оплату праці.

Методика такого розподілу законодавством не встановлена. Тому ІП вправі розробити таку методику самостійно.

Визначення пропорції для розрахунку суми страхових внесків, що підлягає включенню до зменшення ЕНВД і УСН

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Контроль якості відповіді:

Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.