Грошові премії оформлення, облік, оподаткування
Грошові премії: оформлення, облік, оподаткування
Багато роботодавців включають в положення про систему оплати праці, колективні або трудових договорів умови про різноманітні премії та заохочення, які в тій чи іншій ситуації зобов'язуються виплачувати працівникам. Ну а бухгалтеру потрібно не допустити помилку в обліку та оподаткування цих виплат.
Будь-яка премія - це заохочення працівника. А заохотити людину можна і за поточні трудові успіхи, і, наприклад, за те, що він багато років працює в компанії і святкує ювілейну дату. Можна і просто висловити своє добре ставлення до хорошого працівника і виплатити йому певну суму грошей в якості привітання з якимось важливим для нього подією - закінченням інституту, днем весілля, народженням дитини. Ймовірно, єдиний працівник, для кого емоційна сторона питання відходить на другий план, - бухгалтер. Йому важливо не помилитися в обліку та оподаткування премій. А для цього чітко розрізняти, до якого виду належить кожна преміальна виплата.
Які бувають премії
Премії, які виплачуються організацією, можна розділити на два види: премії за виробничі результати (стимулюючі і заохочувальні) і премії невиробничого характеру (заохочувальні та вітальні) (ст. 191 ТК РФ).
До першого виду належать премії, які виплачуються за працю (наприклад, щомісячні, квартальні, за перевиконання плану, економію матеріалів і т.д.). Вони є частиною системи оплати праці (зарплатою). Адже згідно зі ст. 129 ТК України заробітна плата - це всі виплати на користь працівника за виконання ним своїх трудових обов'язків.
До другого виду відносяться премії до святкових та пам'ятних дат компанії і співробітників, до професійних свят тощо Такі разові виплати зарплатою не є. Ознаки, за якими розрізняють ці два види премій в практичному житті, наведені в таблиці:
Враховується у складі
витрат на оплату
праці по звичайних видах
діяльності
Враховується у складі інших
витрат, якщо виплачується в
поточному періоді.
Відноситься до нерозподіленого
прибутку минулих років, якщо
виплачується за рішенням
власника зі спеціального фонду
Джерел невиробничих виплат може бути два: прибуток звітного періоду, отримана від поточної діяльності організації, і нерозподілений прибуток минулих років. Якщо премію за рішенням засновників або за наказом директора, що має на це повноваження, виплачують із прибутку звітного року, то суму виплати потрібно віднести до інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). Облік невиробничих виплат можна вести як на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", так і на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - за рішенням компанії, закріпленому в обліковій політиці для бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку оформляють проводку:
Дебет 91 "Інші витрати" Кредит 70 (73)
- врахована невиробнича премія в складі інших витрат.
Прибутком, що залишилася у організації після сплати всіх податків, розпоряджаються власники організації. Рішення про виплату премій з прибутку, як правило, приймають після закінчення звітного року. У бухгалтерському обліку роблять проводку:
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 70 (73)
- виплачена невиробнича премія працівникам.
Які податки нараховують при виплаті премій
Трудовим договором відповідно до діючої в організації системою оплати праці працівнику встановлюється заробітна плата. Системи оплати праці та преміювання встановлюються колективним договором, угодами, внутрішніми локальними нормативними актами (ст. 135 ТК РФ). Разові, "вітальні" премії, як правило, в такі документи не включають. Але багато організацій це роблять, що веде до певних податкових наслідків.
Податок на прибуток
Виробничі премії є витратами на оплату праці. Їх економічна обгрунтованість очевидна: людина перевиконав план, заощадив матеріали. І за це отримав премію. Важливо, щоб у внутрішніх документах про преміювання за працю були прописані конкретні критерії, яких повинен досягти працівник, щоб отримати винагороду, і відповідні суми ( "за що", "скільки"). Не слід застосовувати розпливчасті формулювання, наприклад "за сумлінне виконання службових обов'язків". Адже це є однією з умов трудового договору, і за це працівник отримує зарплату. Тому є ризик того, що перевіряючі з податку на прибуток такі премії виключать з податкових витрат. На що потрібно звернути особливу увагу?
Багато організацій вважають, що якщо все премії, на які може розраховувати співробітник (і невиробничі теж!), Включені в колективний або трудовий договір, то їх сміливо можна відносити на витрати. Обґрунтовують це тим, що перелік виплат, які є витратами на оплату праці, відкритий (п. 25 ст. 255 НК РФ). А для визнання витрат на оплату праці ст. 255 "Витрати на оплату праці" Податкового кодексу вимагає, щоб виплати виробляли на основі договорів. Помилка такого підходу в тому, що у відриві від інших статей Кодексу ст. 255 розглядати не можна.
Тому незалежно від того, передбачена невиробнича премія в трудових (колективних) договорах чи ні, врахувати її у витратах при нарахуванні прибутку не можна (п. 21 ст. 270 НК РФ).
ЄСП і пенсійні внески
Чи завжди працює ця норма?
Не дарма податківці перевіряють податки окремо: прибуток - окремо, ЄСП - окремо. І якщо для визнання виплати в податкових витратах одних формулювань трудового договору або наказу директора мало, то для нарахування ЄСП цього буває достатньо.
"ЕСНщікі" шукають будь-який привід, щоб донарахувати свій податок. Вони вважають, що якщо виплата згадана в трудовому договорі, то вона є платою за працю, а значить, підлягає обкладанню ЕСН. Наприклад, в одному наказі об'єднали взаємовиключні поняття - ". За багаторічну сумлінну працю з нагоди 50-річчя.", На витрати цю премії не віднесли і ЄСП не нарахували. Але якщо компанію перевірятимуть по ЄСП, податок на неї нарахують: в формулюванні є згадка про працю. Тому, щоб захистити себе від донарахування ЕСН на виплати, які не ввійшли в податкову базу по прибутку, в формулюваннях, які передбачають ці виплати, не повинно бути жодної згадки про працю. Включати до трудового або колективного договору їх теж не потрібно.
Внески "на травматизм"
З внесками до ФСС України на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань особливих складнощів немає. Ті премії, які виплачують за працю, в розрахункову базу потрібно включити обов'язково.
Незалежно від того, за що або в зв'язку з чим виплачена премія, з цієї суми потрібно нарахувати і утримати ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ). А перерахувати його до бюджету в той же день, коли будуть отримані в банку гроші на виплату премій (п. 6 ст. 226 НК РФ). Інформація про оподаткування грошових премій представлена в таблиці: