Форми і види ставок податків

Податки - основне джерело фінансування потреб держави. Ефективний їх збір великою мірою визначає стабільність економічної системи країни. Політика оподаткування держави включає розробку, по-перше, власне, податків для тих чи інших суб'єктів господарських активностей, а по-друге - визначення ставок, відповідно до яких вони повинні стягуватися. Рішення як першої, так і другої задачі однаковою мірою важливо з погляду вибудовування в державі стабільної системи оподаткування. Вивчимо то, виходячи з яких принципів можуть застосовуватися ті чи інші ставки по податках і зборах. Які концепції можуть лежати в основі їх визначення?

Що таке ставка податку?

Перш ніж розглядати ті чи інші види ставок податків, корисно буде досліджувати сутність розглянутого терміна. Які найпоширеніші теорії експертів заслуговують в даному випадку особливої уваги?

Відповідно до популярної в середовищі українських юристів точкою зору, під ставкою податку слід розуміти розмір відповідного збору, який припадає на ту чи іншу одиницю оподаткування. Як правило, розглядається показник виражається у відсотках. Ставки по тим чи іншим податкам можуть фіксуватися як в однині, так і у вигляді переліку, окремі пункти якого застосовуються в тій чи іншій ситуації. Затвердження податкових ставок - один із ключових інструментів державного регулювання національного господарства.

Класифікація ставок

рівні податкові ставки;
тотожні або тверді показники;
процентні або часткові ставки.

Розглянемо цю класифікацію докладніше.

рівні ставки

тверді ставки

Наступний тип ставок - ті, які класифікуються в рамках даної концепції як тверді. Їх основна відмінність від перших - величина відповідних показників може, так чи інакше, залежатиме від розміру бази оподаткування. Наприклад, транспортний сплачується як раз таки на основі твердих ставок. Але фактична величина платежів до бюджету визначається виходячи з показників відповідного активу - потужності автомобіля в л. с. Можна відзначити, що тверді ставки займають проміжне положення між рівними і процентними. Вивчимо сутність друге докладніше.

Процентні ставки

Застосування процентних податкових ставок передбачає нарахування того чи іншого збору пропорційно величині бази оподаткування. Наприклад - якщо мова йде про зарплату громадянина, то на неї нараховується ПДФО в розмірі 13% в кореляції з фактичною величиною відповідної компенсації. Головна відмінність процентних ставок від твердих - головним чином в застосуванні непропорційною кореляції між фактичною величиною податку і розміром бази. Наприклад, з зарплати 10 000 руб. людина повинна сплатити ПДФО в розмірі 13%, тобто 1300 руб. З 15 000 рублів він також сплатить 13%, тобто, 1950 руб. У свою чергу, транспортний податок з легкової машини потужністю 100 л. с. складе, виходячи з поточних формул, затверджених законодавством, 1500 руб. в той час як при потужності машини в 150 л. с. збір буде 3000 рублів - в два рази більше, хоча показники в л. с. розрізняються в інших пропорціях.

Види ставок податків можуть зумовлюватися також іншими підставами для їх класифікації. Так, поширений підхід, за яким відповідні показники діляться на пропорційні, прогресивні, а також регресивні. Вивчимо особливості даної концепції докладніше.

пропорційні ставки

Дані види ставок податків, в принципі, відповідають процентним - що розглянуті нами вище. Головний їх ознака - фіксованість відповідного відсотка. У випадку з ПДФО, людина платить 13% із зарплати незалежно від її розміру. Приклади інших пропорційних ставок - майновий збір, податок на прибуток, ПДВ.

Можна відзначити, що в Україні види податкових ставок по ПДФО - різні для резидентів РФ, а також тих громадян, які основну частину часу живуть за кордоном. Резиденти сплачують ПДФО за ставкою 13%. Ті громадяни, які в основному живуть за кордоном, сплачують відповідний збір за ставкою 30%. Можна відзначити, що факт наявності паспорта Україна ніяк не впливає на отримання платником податків того чи іншого статусу. Навіть якщо людина - гражданінУкаіни, але постійно живе за кордоном, то він буде платити податки за ставкою в 30%. У свою чергу, іноземці, переважно проживають в РФ, будуть віддавати державі 13% від свого доходу.

Ставки і відрахування

Примітно, що держава може застосовувати ставки, схожі з податковими, при обчисленні відрахувань - тих платежів, які, в свою чергу, повинні перераховуватися не в бюджет, а з нього - громадянам і організаціям. Дану роботу в Україні здійснює, зокрема, ФНС.

прогресивні ставки

Цей різновид показників передбачає, що величина фактичних платежів до бюджету збільшується синхронно із зростанням оподатковуваної бази. Таким чином, якщо людина заробляє більше, зростають також його зобов'язання перед державою. Дана схема оподаткування поширена в західних країнах. Разом з тим дані види податкових ставок в Україні також можуть знаходити застосування. Вище ми розглянули особливості обчислення транспортного збору і переконалися - платіжна навантаження на власників автомобілів збільшується в міру зростання показників потужності транспортного засобу в л. с.

Податок на основі прогресивних показників може обчислюватися двома способами. Перший передбачає, що ставка зростає в кореляції з усією базою оподаткування - як у випадку з обчисленням транспортного податку. Другий спосіб визначення фактичних розмірів платежів до бюджету передбачає, що ставка буде збільшуватися в кореляції з якою-небудь частиною бази оподаткування.

регресивні ставки

Дуже розповсюдженими у світовій практиці видами податкових ставок є регресивні показники. У свою чергу, вони припускають зменшення платіжного навантаження в бюджет, яка виражається у відсотках, за умови зростання оподатковуваної бази. В якості практичного прикладу подібної схеми обчислення податкових зобов'язань можна привести визначення розміру державного мита при подачі заявки в арбітражний суд.

Види податків, податкові ставки можуть визначатися на основі самих різних методологій. Розглянемо приклади інших популярних концепцій.

маргінальні ставки

Так, дослідники виділяють маргінальні ставки. Дані показники фіксуються в нормативно-правових актах, за допомогою яких держава вводить той чи інший податок. Як правило, застосовуються відповідні ставки в певних податковим розрядами або окремих компонентів доходу. Як правило, застосовується з метою оподаткування конкретних різновидів виручки, наприклад, доходу з операцій з продажу цінних паперів.

Фактичні і економічні ставки

Ще один вид ставок оподаткування, що виділяється експертами, - фактичні. Припускають обчислення відносини сплаченого збору до податковій базі. Існують також економічні ставки. Припускають обчислення відносини сплаченого збору до отриманого платником податку доходу.

Відносні і абсолютні ставки

Види податків, податкові ставки можуть класифікуватися виходячи з віднесення друге до абсолютних або відносних. Погляньмо на цей аспект докладніше. Абсолютні ставки, в принципі, відповідають твердим - тим, які ми розглянули вище поряд з рівними і процентними. У свою чергу, використання відносних показників передбачає обчислення податку виходячи з відношення ставки до одиниці оподаткування.

процентні ставки - відповідні тим, що ми розглянули вище;
кратні - передбачають співвіднесення величини збору та одиниці оподаткування, виходячи з величин, кратних встановленому показнику;
грошові ставки - встановлюють фактичний платіж в розмірі конкретної суми, що корелює з величиною бази оподаткування або її частиною.

Такі основні форми і види податкових ставок, які застосовуються в українській і світовій практиці. Їх застосування може залежати від специфіки конкретного суб'єкта оподаткування, а також пріоритетів у державній політиці.

Відзначимо, що основні види податкових ставок, розглянуті нами, можуть також поєднуватися між собою. У цьому випадку вони будуть називатися комбінованими. У ряді випадків держава може коригувати положення законодавства, що регулюють застосування тих чи інших показників. Можуть встановлюватися різні види платежів, сума яких обчислюється у фіксованій формулою, ті чи інші види податків - в процентної. Ставки при цьому регулюються, виходячи з поточних економічних завдань держави.

Ставки і законодавство

У ряді випадків відповідні показники можуть фіксуватися на рівні законодавства окремих суб'єктів РФ. Основне джерело права, в якому фіксуються податкові ставки - НК РФ. Регіональні та муніципальні нормативні акти, що встановлюють відповідні показники, не повинні суперечити положенням НК РФ. У ряді випадків політика держави в частині регулювання застосування податкових ставок може бути в достатній мірі консервативною, в інших - характеризуватися внесенням до відповідних нормативно-правові акти нововведень на регулярній основі.

Отже, ми розглянули поняття і види податкових ставок. Які висновки ми можемо зробити, вивчивши специфіку відповідних показників? Перш за все, можна відзначити різноманітність підходів до визначення ставок.

Що може бути фактором вибору державою конкретних показників для ефективної організації оподаткування? Застосування тих чи інших ставок найчастіше зумовлюються такими основними факторами:

рівнем розвитку приватної підприємницької ініціативи в державі;
ступенем централізації економічної моделі;
політичними факторами - коррелирующими, наприклад, з домовленостями з іншими державами про застосування єдиних підходів до оподаткування;
рівнем економічного розвитку національного господарства в цілому.

Застосування тих чи інших ставок оподаткування може зумовлюватися специфікою конкретної галузі економіки, характеристиками господарських активностей тих чи інших суб'єктів бізнесу.