Фактичні податкові перевірки підстави і наслідки

Податковий кодекс України (ПКУ) вводить новий для контролюючих органів вид перевірки - фактичну. Фактичною вважається перевірка, яка проводиться за місцем проведення платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється податковими органами щодо порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, дотримання трудового законодавства. Зокрема, органам податкової служби надається право проводити контрольні розрахункові операції (контрольні закупівлі) перед проведенням перевірки щодо дотримання платниками податків порядку проведення готівкових розрахунків та застосування РРО.

Як уберегти себе від подібного роду перевірок?

Проведення будь-якої перевірки ні в кого не викликає позитивних емоцій. Перевірка - це, безумовно, стрес.

Коли приходять перевіряючі з фактичною перевіркою необхідно знати відповіді на питання:

1) які підстави для проведення перевірки?

2) як діяти, якщо прийшли?

3) що можуть собі дозволити?

На жаль, на сьогоднішній день запобігти фактичну перевірку вкрай непросто. В першу чергу це пов'язано з тим, що ПКУ визначає ряд критеріїв, які можуть бути підставою для проведення такої перевірки.

Запобігти фактичну перевірку вкрай непросто

Необхідно враховувати, що фактична перевірка проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:

• якщо за результатами перевірок інших платників податків виявляються факти можливого порушення суб'єктом господарювання законодавства від здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, щодо виробництва та обігу підакцизних товарів;

• при отриманні інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування про можливе порушення суб'єктом господарювання законодавства, зокрема, від здійснення зазначених вище операцій;

• при письмовому зверненні покупця (споживача) про порушення платником податків порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;

• неподання суб'єктом господарювання в установлений законом термін звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;

• отримання контролюючими органами інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, а також цільового використання спирту платниками податків.

Таким чином, з огляду на вищевказані фактори, дотримуючись законодавства, що регулює порядок ведення розрахункових і касових операцій, ймовірність проведення податківцями фактичної перевірки значно менше. Однак не варто забувати, що органи податкової служби будуть використовувати будь-яку зачіпку, будь-який привід для проведення такої перевірки.

Що робити, якщо прийшла така податкова перевірка?

Слід зазначити, що податківці можуть абсолютно несподівано для суб'єкта господарювання прийти до нього з фактичною перевіркою, тому що відповідно до ПКУ така перевірка здійснюється без попередження платника податків. Крім того, як було зазначено вище, перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій посадові особи податкових органів мають право провести контрольну закупівлю.

Однак необхідно пам'ятати, що сама фактична перевірка повинна проводитися на підставі рішення керівника органу податкової служби, оформленого наказом. Наказ в свою чергу повинен бути підписаний керівником і скріплений печаткою. При цьому копія наказу надається платнику податків або посадовій / уповноваженій особі платника податків до початку проведення перевірки.

Крім того, перевіряючі мають право приступити до проведення фактичної перевірки виключно після надання направлення на проведення такої перевірки. У напрямку повинні бути зазначені: дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета , вид, підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової особи, яка проводитиме перевірку. При цьому напрямок вважається дійсним у разі наявності підпису керівника відповідного податкового органу або його заступника і мокрої печатки такого податкового органу.

Перед початком фактичної перевірки податківці повинні вручити копію наказу про її проведення та надати направлення на проведення перевірки

Якщо інспектори не пред'являють платнику податків (його посадовим (службовим) особам) направлення на проведення перевірки або пред'являють напрямок з порушенням вимог, зазначених вище, платник податків має право не допустити перевіряючих до проведення фактичної перевірки. Однак відмова від допуску до проведення перевірки в інших випадках не дозволяється.

При пред'явленні направлення платнику податків або його службових осіб (його представникам або особам, які безпосередньо проводять розрахункові операції) останні повинні розписатися у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення з напрямком. У разі відмови підписувати напрямок перевіряючими, складається акт, який є підставою для початку проведення перевірки. Окремий акт складається також у разі відмови платника податків у допуску перевіряючих до проведення перевірки.

Фактична перевірка може проводитися двома і більше посадовими особами в присутності посадових осіб платника податків, його представника або особи, яка фактично здійснює розрахункові операції.

Під час проведення фактичної перевірки може проводиться хронометраж господарських операцій, за результатами якого складається довідка, яка підписується інспекторами органу податкової служби.

Тривалість фактичної перевірки не повинна перевищувати 10 діб. Однак термін може бути збільшений додатково на 5 діб за рішенням керівника податкового органу на підставі: 1) заяви суб'єкта господарювання; 2) змінному режимі роботи або підсумованого обліку робочого часу суб'єкта господарювання.

Які можуть бути наслідки проведення такої перевірки та як їх уникнути / мінімізувати?

Що стосується наслідків, то вони очевидні. На жаль, на сьогоднішній день податківці досить агресивно налаштовані і сподіватися, що вони не знайдуть будь-якого порушення, не варто. Так, саме під час проведення перевірок контролюючі органи самі ж постійно порушують чинне законодавство за допомогою накладення неправомірних штрафів, арешту майна, затягування тривалості перевірок. Але не варто боятися і з усім погоджуватися. Адже при перевірці податкові органи зобов'язані діяти в рамках своїх повноважень. Перевіряючим потрібно дати зрозуміти, що платник податків знає законодавство, знає як свої права і обов'язки, так і їх.

юрист Юридичної фірми «Ільяшев і Партнери»