Емісійний дохід - облік додаткового капіталу

Сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість, називається емісійним доходом.

Сума емісійного доходу також враховується в складі додаткового капіталу.

Сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій при продажу за ціною, що перевищує їх номінальну вартість (емісійний дохід), відображається за кредитом рахунка 83 «Додатковий капітал» в кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капіталу »).

Так як Емісійний дохід пов'язаний з продажем акцій, то він може формуватися тільки у акціонерних товариств.

Позитивна курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного капіталу організації, відображається в обліку за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капіталу») і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал».

Погашення сум зниження вартості основних засобів відображається за дебетом рахунка 83 «Додатковий капітал» в кореспонденції з кредитом рахунку 01 «Основні засоби».

Спрямування коштів додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу організації відображається за дебетом рахунка 83 «Додатковий капітал» в кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» або рахунком 80 «Статутний капітал».

Розподіл коштів додаткового капіталу між засновниками організації відображається за дебетом рахунка 83 «Додатковий капітал» в кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» і т.п.

Негативна курсова різниця, пов'язана з формуванням статутного капіталу організації, відображається в обліку за кредитом рахунка

75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 75-1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капіталу») і дебетом рахунка 83 «Додатковий капітал».

Аналітичний облік за рахунком 83 «Додатковий капітал» повинен бути організований таким чином, щоб забезпечити формування інформації за джерелами утворення та напрямками використання коштів додаткового капіталу.

Як правило, емісійний дохід з'являється в результаті сукупності операцій, які як збільшують, так і зменшують його.

До операцій, що збільшує емісійний дохід, відносяться:

# 45; премії на випущені в обіг акції;

# 45; перевищення вартості продажу власних акцій в портфелі вище облікової вартості;

# 45; додатковий капітал, що з'являється в результаті затверджених акціонерами змін структури акціонерного капіталу акціонерного товариства;

# 45; обмін конвертованих цінних паперів акціонерного товариства на цінні папери іншого типу (виду);

# 45; виплата дивідендів у формі акцій і інші операції.

На поточний період визначено, що емісійний дохід не підлягає будь-якому використанню або розподілу, крім випадків реалізації акцій за ціною нижче номінальної вартості.

Відповідно до цього до операцій, що зменшує емісійний дохід, відносяться:

# 45; знижки на акції, випущені в обіг;

# 45; знижки на власні акції в портфелі, що продаються нижче облікової вартості;

# 45; поглинання дефіциту (збитку) при затвердженні акціонерами зміни структури акціонерного капіталу товариства;

# 45; розподіл ліквідаційних дивідендів;

# 45; надання додаткових виплат у формі акцій

# 45; та інші операції.

З іншого боку, Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку передбачає можливість використання коштів емісійного доходу на виплату доходів акціонерам при відсутності або недостатності прибутку для цілей виплати дивідендів.

Очевидно, емісійний дохід є частиною сплаченого акціонерного капіталу. Сплачений акціонерний капітал, в свою чергу, є кінцевою гарантією перед кредиторами відкритого акціонерного товариства. В умовах інфляції купівельна спроможність номінальної вартості оплаченого акціонерного капіталу акціонерного товариства різко зменшується.

Емісійний дохід враховується як додатковий капітал і розглядається як резерв, який створюється на покриття можливих збитків при реалізації звичайних акцій за вартістю нижче номінальної.

Слід зазначити, що в суспільствах з обмеженою відповідальністю також може виникнути дохід за рахунок продажу частки в статутному капіталі за ціною вище номіналу. Цей дохід трохи некоректно характеризувати як «емісійний», оскільки формування статутного капіталу товариств з обмеженою відповідальністю не є емісією.

Але економічна сутність цього доходу - перевищення оплати частки в статутному капіталі засновником над її номінальною вартістю - все, ж близька до емісійного доходу. Виходячи з цього, МінфінУкаіни рекомендував величину такого перевищення приймати до бухгалтерського обліку, використовуючи порядок обліку суми різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства.

Прямої заборони на використання суми додаткового капіталу організації на покриття збитків в нормативних документах бухгалтерського обліку не існує.

Єдине обмеження встановлено ПБО 6/01 на частину додаткового капіталу, утвореного за рахунок переоцінки. Виходячи з цього, фахівці МінфінаУкаіни не рекомендували звертатися до цієї складової при вирішенні згаданої завдання.

Тому, можливо, частина додаткового капіталу все ж можна направляти на покриття збитків. І коректніше використовувати для цього кошти, які відповідають фактично отриманого майна, наприклад емісійний дохід.

У разі зниження курсу іноземної валюти з дати балансу до моменту погашення заборгованості засновника утворюється негативна курсова різниця. Вона, в свою чергу, буде зменшувати величину додаткового капіталу. Збільшення курсу відповідно буде збільшувати показник додаткового капіталу.

додатковий капітал емісійний дохід