Єдиний соціальний податок
1. Поняття податку. ЄСП у системі оподаткування
Появленіеналогов пов'язано з виникненням інституту держави. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню суспільних потреб йому необхідна певна сума грошових коштів, які акумулюються в основному за допомогою податків. "У податках втілено економічно виражене існування держави", - писав К. Маркс.
Податкові відносини виникають в силу об'єктивно існуючої потреби створення на загальнодержавному рівні системи доходів і являють собою область централізованих фінансових відносин перераспределительного характеру, тобто частина бюджетних відносин.
Податок - це індивідуально безеквівалентних рух грошових коштів від індивідуума до держави, що здійснюється на підставі примусу з боку влади, що має на меті формування грошового фонду, використовуваного для виконання державою своїх функцій. Податок є ефективним важелем впливу держави на економіку. [1]
Його нормативне визначення дане в ст.8 НК РФ: "Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень ".
Перша ознака - імперативно-обов'язковий характер податку, тобто безумовна необхідність його сплати при наявності об'єкта оподаткування. Обов'язковість податку забезпечується через систему органів, що здійснюють податковий контроль, і систему засобів примусу і санкцій.
Друга ознака - індивідуальна безоплатність і безеквівалентності платежу.
Третя ознака - вилучення частини власності. Ніяка державна діяльність неможлива за відсутності окремих виробників матеріальних, культурних і духовних благ і цінностей. Це забезпечує матеріальну основу існування самої держави як особливого господарюючого суб'єкта.
Четверта ознака - односторонній характер руху грошових коштів. Грошові кошти у вигляді податків здійснюють руху від платника податків до держави.
П'ятий ознака - податки спрямовуються на фінансування діяльності держави або муніципальних утворень. Вони носять публічний характер.
Шостий ознака - грошова форма сплати. [2]
За своїм змістом на макроекономічному рівні податок є часткою виробленого державою податкового внутрішнього продукту, що перерозподіляється з метою реалізації функцій держави. На мікрорівні податок являє собою вилучення частини продукту, доходу суб'єктом господарювання, причому це вилучення примусове і безеквівалентних.
Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Виділяють три основні функції податку:
Фіскальна функція податків означає пріоритетність фінансової мети справляння податків і зборів - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондах, необхідних для здійснення його власних функцій.
Контрольна функція оподаткування тісно пов'язана з попередньою і суттєво доповнює її. Контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших платежів є головним завданням податкових органів.
Для класифікації податків першорядне значення має поділ їх на прямі і непрямі. Прямими податками обкладаються доходи і майно, непрямі податки включаються в ціну або у вигляді надбавки до неї, або в якості частини витрат виробництва.
Серед непрямих податків можна виділити наступні основні податки:
податки на споживання, до яких відповідно до міжнародної практики відноситься три податку: ПДВ, податок з обороту;
акцизи і митні збори;
Також податки класифікуються за суб'єктами оподаткування. Класифікація за суб'єктами представлена на рис.1. [4]
ЄСП, що сплачується до Фонду медичного страхування (ФМС);
страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування до Пенсійного фонду (ПФ);
відрахування до Пенсійного фонду організацій, які використовують працю льотних екіпажів. [5]
Платниками ЄСП є:
роботодавці, що виробляють виплати найманим працівникам; організації; індивідуальні підприємці; фізичні особи;
індивідуальні підприємці, адвокати.
Звільняються від оподаткування такі роботодавці:
організації будь-яких організаційно-правових форм-з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 руб. на кожного працівника, який є інвалідом 1,2 і 3 групи;
громадські організації інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, їх регіональні і місцеві відділення;
організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
Зазначені пільги не поширюються на організації, що займаються виробництвом і реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом України за поданням загальноукраїнських організацій інвалідів (українські фонди підтримки освіти і науки тощо ).
3. Зміна податкового законодавства
20 відсотків - пенсійні внески;
2,9 відсотка - внески в ФССУкаіни;
1,1 відсотка - до федерального ФОМС;
2 відсотки - в територіальні ФОМС.
У федеральний бюджет, куди зараз йде частина ЄСП, перераховувати платежі більше не доведеться.
Такі ж виплати в наступному році мають бути "пільговикам". Наприклад, компаніям, які платять інвалідам I, II і III груп (в частині цих виплат), громадським організаціям інвалідів (за умови, що чисельність інвалідів та їх законних представників становить не менше 80%). Зараз такі організації взагалі не платять ЄСП з виплат в межах 100 000 руб. на кожну фізичну особу (ст.239 Податкового кодексу РФ).
26 відсотків - пенсійні внески;
2,9 відсотка - внески в ФССУкаіни;
2,1 відсотка - до федерального ФОМС;
3 відсотки - в територіальні ФОМС. [7]
На закінчення хотілося б відзначити, що дія податкових норм відбувається в умовах постійного конфлікту фіскальних інтересів держави та інтересів платників податків-власників, що обумовлює обов'язковість застосування заходів державного примусу в сфері оподаткування, а також виникнення значної кількості податкових спорів. Тому і виникає необхідність внесення поправок, скасування або прийняття нових законів, що регулюють податкові відносини.
Сформована система оподаткування в країнах з розвиненою ринковою економікою забезпечує стабільне наповнення дохідної частини держбюджету на всіх його рівнях і тим самим зміцнює фінансову основу сталого економічного зростання.