Демонтаж і списання основного засобу
В результаті інвентаризації ваша фірма виявила основний засіб, яке зіпсовано, морально застаріло чи фізично зношене. Як правило, продати такий об'єкт неможливо. Тоді його демонтують і списують з обліку. Розберемося, як провести і задокументувати цю операцію, скласти проводки, відобразити в звіті про фінансові результати, нарахувати податки, в тому числі вибрати прийнятну для вас позицію з відновленням ПДВ.
Внаслідок фізичного або морального зносу основного засобу настає
його нездатність приносити економічну вигоду, а це вже є підставою
для його списання.
Складання документації при вибутті об'єктів
Для встановлення фізичного та морального зносу і того, чи можливо відновлення об'єкта, чи буде воно ефективним і наскільки доцільно його подальше використання, наказом керівника організації створюється комісія. Надалі вона дає свій висновок і складає документацію при вибутті об'єктів.
Комісія повинна (п. 78 Методичних вказівок):
- оглянути об'єкт основних засобів, що підлягає списанню, з використанням необхідної технічної документації та даних бухгалтерського обліку;
- виявити осіб, з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внести пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності;
- скласти укладення на списання обсягів по-кта основних засобів.
Наказ про створення комісії може виглядати так.
Комісія також вирішує, чи можливо далі використовувати окремі вузли, деталі, матеріали, отримані при демонтажі вибуває об'єкта (наприклад, для поточного ремонту робочого обладнання або на продаж), оцінює за кількістю і за вартістю, виходячи з ринкових цін, а також забезпечує збереження.
Приклад укладення ліквідаційної комісії.
Наступний крок: керівник організації видає наказ про ліквідацію основного засобу. Типової форми документа немає, можна скористатися зразком.
Після висновку комісії та наказу керівника треба скласти акт про списання майна. Можна використовувати акт за типовою формою № ОС-4 (для автомобілів - № ОС-4а)
або самостійно розроблену форму. У другому випадку необхідно, щоб в документі
були всі необхідні реквізити.
Як і будь-які інші первинні документи, які використовують в організації, обрану форму затверджує наказом керівник.
На підставі актів про списання зробіть позначки про вибуття основних засобів в інвентарних картках, книгах, які використовуєте для обліку зберігання і руху основних засобів. Так передбачено в пункті 80 Методичних вказівок. Як правило, застосовують типові бланки: інвентарну картку за формою № ОС-6 (при обліку майна відокремлено) або картку за формою № ОС-6а (коли основні засоби враховують в складі груп об'єктів). Малі підприємства використовують інвентарну книгу за формою № ОС-6б.
При демонтажі основного засобу можна отримати окремі матеріали, вузли та агрегати, придатні до використання. Таке майно треба оприбуткувати (п. 57 Методичних вказівок). Щоб оформити надходження об'єктів, отриманих при розбиранні основних засобів, можна використовувати типову форму № М-35.
Як відобразити демонтаж в бухгалтерському обліку
При ліквідації ОС в результаті демонтажу виникають як доходи, так і витрати. Розглянемо, як відобразити їх в бухгалтерському обліку.
списання об'єкта
Сам об'єкт спишіть з рахунку 01. Відобразіть також всі витрати, пов'язані з ліквідацією майна. З наступного за ліквідацією місяці припиніть нараховувати амортизацію
(П. 22 ПБУ 6/01).
Якщо строк корисного використання ще не закінчився, при ліквідації ОС його залишкову вартість списують на інші витрати. Зробіть це в той період, коли склали ліквідаційний акт і дотрималися всіх необхідних формальностей. Це випливає з пункту 29 ПБО 6/01 і пункту 11 ПБО 10/99.
При списанні залишкової вартості проводки такі:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- Відображено суму амортизації, нарахованої за період експлуатації об'єкта;
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» КРЕДИТ 01
- відображено первісну вартість основного засобу;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- списана залишкова вартість основного засобу (на підставі акта про списання).
Якщо залишкову вартість списують опціонально, то без витрат на розбирання і демонтаж
не обійтись.
Зазначені витрати відобразіть в складі інших витрат того періоду, до якого вони відносяться (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).
Від того, хто проводить ліквідацію основного засобу, залежить і оформлення проводками витрат на ці роботи. Можливі три варіанти.
Варіант 1. Ліквідацію проводить спеціальний підрозділ організації. Наприклад, ремонтна служба. Тоді проводки такі:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (68, 69.)
- відображені витрати на ліквідацію основного засобу;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23
- списані витрати на ліквідацію основного засобу.
Варіант 2. В організації немає спеціального підрозділу, ліквідацію проводите без залучення сторонніх підрядників. Тому при списанні витрат на ліквідацію основного засобу в обліку робіть проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (69, 68, 10.)
- враховані витрати на ліквідацію основного засобу.
Варіант 3. Ліквідує основний засіб залучений підрядник. Витрати, пов'язані з оплатою його послуг, відобразіть проводкою:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- враховані витрати на ліквідацію основного засобу, виконану підрядним способом;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- врахований ПДВ, пред'явлений підрядником, який проводив ліквідацію основного засобу.
Облік матеріалів, отриманих при демонтажі
А що робити з рештою матеріалами, наприклад, цілком справними запчастинами і металобрухтом? Всі ці речі прибуткують за ринковою ціною. Надалі матеріали можна використовувати у виробництві або реалізувати.
Для надходження матеріалів при демонтажі ОС проводка така:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
- оприбутковано матеріали, отримані при ліквідації основних засобів.
Реалізацію матеріалів (брухту) в бухобліку відображають як інші доходи. Собівартість реалізованих МПЗ списують на інші витрати. Проведення такі:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
- відбитий виторг від реалізації матеріалів (брухту);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
- списана собівартість матеріалів (брухту).
Звіт про фінансові результати і пояснень
У звіті про фінансові результати списану залишкову вартість демонтованого ОС вказують по рядку 2350 «Інші витрати».
Крім того, її відображають в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати в розділі «Основні засоби» за стовпцем 6 «Вибуло об'єктів».
Інші витрати, пов'язані з ліквідацією основного засобу (наприклад, на його демонтаж, розбирання і т. П.) Також вказують по рядку 2350 «Інші витрати» Звіту про фінансові результати.
Після розбирання або демонтажу обладнання можуть залишитися цінності (деталі, вузли, агрегати), які можна використовувати у виробництві. Бухгалтер повинен оприбуткувати їх за ринковою вартістю (ціною можливої реалізації). Це правило застосовують як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Суму таких доходів вказують по рядку 2340 «Інші доходи» звіту про фінансові результати.
Як врахувати демонтаж при розрахунку податків
Якщо ви демонтували ОС, це має свої податкові наслідки.
Податок на прибуток
При розрахунку податку на прибуток витрати на ліквідацію основних засобів враховуйте в складі позареалізаційних витрат. Це стосується як залишкової вартості демонтується ОС, так і витрат у зв'язку з ліквідацією майна. Підстава - підпункт 8 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ.
При методі нарахування витрати врахуйте в тому періоді, в якому було підписано акт про виконання робіт з ліквідації основного засобу. Це випливає з підпункту 3 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ.
При касовому методі витрати на ліквідацію відобразіть в міру їх оплати при наявності акта про виконання робіт по ліквідації (п. 3 ст. 273 НК РФ). Як при методі нарахування, так і при касовому методі недонараховану амортизацію списують на дату оформлення акта про списання основного засобу.
При методі нарахування датою отримання доходу буде вважатися дата підписання акту про ліквідацію основного засобу (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Якщо застосовуєте касовий метод, відбивайте доходи у вигляді вартості сировини або матеріалів, отриманих після ліквідації основного засобу, на дату їх оприбуткування в бухгалтерському обліку (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Вартість, за якою сировина, матеріали і т. П. Відображають у податковому обліку, визначайте з урахуванням ринкових цін. У податковому обліку це буде позареалізаційні доходи.
При відпуску матеріалів у виробництво або подальшої реалізації відобразіть їх вартість відповідно в складі матеріальних витрат або витрат від реалізації. При цьому вартість, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, визначте як суму, яка раніше була врахована в складі доходів (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
спецрежими
Для фірм і підприємців на ССО з об'єктом «доходи» демонтаж основних засобів ніяк не впливає на суму єдиного податку (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Спрощенці з об'єктом «доходи мінус витрати» можуть списати при оподаткуванні витрати на демонтаж ОС як своїми силами, так і за участю підрядника (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
На суму ЕНВД демонтаж основних засобів не впливає, тому що базою за єдиним податком є поставлений дохід (ст. 346.29 НК РФ).
Відновлювати ПДВ?
Якщо підрядник, який проводив демонтаж, є платником НСД, то суму пред'явленого їм податку можна прийняти до відрахування за загальними правилами в силу прямої норми - пункту 6 статті 171 Податкового кодексу РФ.
Якщо бухгалтер вирішить слідувати цій вказівці, він складе проводки:
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 19
- включена до інших витрат сума вхідного ПДВ по послугах підрядника;
ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- відновлена сума ПДВ по недоамортизованої частини вартості основного засобу, яка зазнала демонтажу.
З вимогою відновлювати ПДВ з залишкової вартості ОС можна і не погодитися. Закритий перелік підстав, за якими треба відновлювати ПДВ (п. 3 ст. 170 НК РФ)
не передбачає такої підстави, як висновок ОЗ з експлуатації.
Податковий консультантТамара Петрухіна
Електронна версія журналу
«ПРАКТИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»
Краща пропозиція для тих, кому потрібен мінімальний бюджет і практична інформація з обліку і податків.