Бухгалтерський та податковий прибуток

Бухгалтерський та податковий прибуток можуть відрізнятися один від одного. Перша розраховується за правилами бухобліку, друга, виходячи з правил Податкового кодексу РФ.

Друкована версія
Електронний журнал

Важливе в статті:

• в чому різниця між бухгалтерським і податковим прибутком;
• що таке умовний податок на прибуток і де його відображають;
• а якому рахунку враховують недоїмку по податках.

Марина Абушенкова, старший викладач кафедри бухгалтерського обліку Регіонального фінансово-економічного інституту (РФЕІ)

Ви вже знаєте, як в бухгалтерському обліку закривати звітний період і відображати отриманий за нього фінансовий результат (прибуток або збиток). Протягом всього року він поступово накопичується на рахунку 99 «Прибутки та збитки». Цього разу розберемося, що відбувається з цим фінансовим результатом в кінці року.

Для цього прочитайте завдання (див. Нижче). Щоб розв'язати цю проблему, вам треба зазирнути не тільки в План рахунків. але і в Податковий кодекс РФ. Спробуйте спочатку дати відповідь самостійно, навіть якщо не впевнені. Якщо необхідна бухгалтерська проводка, впишіть її в свій меморіальний ордер. І тільки після цього прочитайте пояснення в статті і звіртеся з рішенням, яке наведене в кінці статті.

Завдання: Реалізація готової продукції

Чому у прибутку два господаря - власник і держава

Якщо все склалося вдало, то фінансовий результат за звітний рік - це прибуток, який власники можуть забрати і покласти собі в кишеню. Однак тут треба дещо уточнити.

Право на прибуток мають не тільки учасники або акціонери компанії. Але і держава. Його право на частку в бізнесі закріплено в Податковому кодексі РФ. Яким чином? Все дуже просто: деякі податки підприємства зобов'язані платити саме за рахунок прибутку. Для тих, хто застосовує загальну систему оподаткування, це податок на прибуток. Для тих, хто перейшов на спецрежим, - податок з доходів або з доходів за мінусом витрат (спрощенка), єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності (вмененка) або єдиний сільськогосподарський податок (сільгоспвиробники).

Власники отримують в розпорядження прибуток тільки після того, як віднімуть з неї один з цих податків. Тому виходить, що, по суті, у прибутку два господаря - учасники (або акціонери) і держава.

Для вас, як бухгалтера ТОВ «суперблоці», це означає: нараховувати податок за підсумками року, в якому це підприємство створено, не треба. Суму першого річного податку потрібно буде розрахувати тільки за підсумками наступного року. А перерахувати в бюджет перший авансовий платіж з цього податку - за підсумками 1 кварталу наступного року. Тому зараз відпочиньте і просто почитайте, як за підсумками звітного періоду нараховують податки, віднімаються з прибутку підприємства. Для чого це важливо знати новачкові? А для того, щоб чітко уявляти, який кругообіг робить вартість з моменту вкладу до статутного капіталу і до моменту виплати дивідендів.

Де на рахунку 99 відбивати фінансовий результат, поки податки не списані

Враховувати борги перед засновниками і державою в загальній масі незручно. Саме тому загальний фінансовий результат до оподаткування зазвичай кладуть не в саму бочку - рахунок 99 «Прибутки та збитки». А в одну з її секцій, тобто на спеціальний субрахунок. Ми назвали його «Прибуток / збиток до оподаткування» і присвоїли йому номер 3. Саме сюди в кінці звітного періоду потрапляють сальдо з рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати».

Якби з ТОВ «суперблоці» за підсумками року належав до бюджету податок, ми відобразили б його проведенням за дебетом рахунка 99. Для цього на ньому можна було б виділити субрахунок «Податок при спрощеній системі оподаткування» та присвоїти йому номер 2. Проведення за дебетом цього субрахунка означала б, що частина прибутку ми забрали у засновника на сплату податків.

На якому рахунку враховують податкові недоїмки

Який же рахунок ми зробили б кореспондуючих? Подивіться в План рахунків і спробуйте відповісти самостійно. Звичайно ж, це рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах».

З цим рахунком все просто. Запис по кредиту цього рахунку означає борг компанії перед бюджетом по податку або збору. Ті підприємства, які перераховують авансові платежі з податку на прибуток щомісяця, роблять цю проводку один раз на місяць. А ті, хто платить аванси щоквартально, нараховують їх, відповідно, в кінці кожного кварталу.

Коли компанія перераховує авансовий платіж або податок до бюджету, бухгалтер робить проводку по кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки» і дебетом рахунка 68. Щоб не заплутатися, для кожного податку на рахунку 68 відводять окремі секції-субрахунка. ТОВ «суперблоці» може відкрити там субрахунок «Податок при спрощеній системі оподаткування» та присвоїти йому номер 1.

Зауважимо, що крім рахунку 99 у рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» є й інші кореспондуючі рахунки. Адже прибуток - не єдине джерело сплати податків. Приклади інших проводок з цим рахунком ви знайдете в таблиці нижче.

Дві прибутку у одного підприємства

Повернемося до податків, що сплачуються з прибутку. Найскладніший з них - податок на прибуток. Малі підприємства відображають його в обліку так само, як і спецрежімнікі. Тобто в тій сумі, яка нарахована до сплати за правилами Податкового кодексу РФ.

* Проведення без застосування ПБУ 18/02.

А ось для великого і середнього бізнесу держава придумало спеціальні правила. Перевіряючі хочуть, щоб з обліку таких компаній була видна різниця між двома показниками. Перший - це прибуток, розрахований за правилами бухобліку. А другий - прибуток, отриманий за правилами Податкового кодексу РФ.

Вас це може здивувати. Як у одного і того ж підприємства може бути дві прибутку? Ми вже говорили, що держава - це, по суті, другий господар прибутку. Але при розподілі прибутку у двох господарів можуть виникнути розбіжності між собою.

Припустимо, компанія витратила гроші на новорічний банкет. У цьому випадку держава скаже підприємству: «Витрати на це свято - тільки твої. Я не маю до них відношення - без них виробництво цілком могло б обійтися. І я не хочу, щоб через цих витрат зменшилася моя частка прибутку. Тобто податок на прибуток.

Тому давай домовимося так. За кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки» ти відіб'єш реальний прибуток підприємства. А податок заплатиш з прибутку без вирахування витрат на банкет. Тоді я, як співзасновник, нічого не втрачу, і все буде по справедливості ».

Що таке умовний податок на прибуток і де його відображають

За дебетом рахунка 99 середні і великі компанії відображають зовсім не податок до сплати. А так званий умовний податок. Його розраховують ні з податкової, а з бухгалтерського прибутку. Тобто з суми, яка відображена на субрахунку «Прибуток / збиток до оподаткування». Навіщо? Щоб знати: чому був би рівний податок, якби різниці між обліками не було.

---

* Проведення без застосування ПБУ 18/02.

Але припустимо, вона все-таки є. Тоді умовний податок в дебет рахунку 99 не врівноважить кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах». Як вирішити цю проблему? Дуже просто. Умовний податок записати на одному субрахунку рахунку 99. Його можна назвати «Умовний витрата з податку на прибуток». А різницю між ним і реальним податком - на іншому субрахунку рахунку 99. У прикладі з витратами на новорічне свято це субрахунок «Постійні податкові зобов'язання (активи)».

Цей субрахунок - для випадків, коли витрати або доходи враховуються при розрахунку податку на прибуток. але не відображаються в бухгалтерському обліку. Або навпаки. Причому ні в поточний момент, ні в майбутньому.

Відхилення між бухгалтерським і податковим прибутком

Буває і по-іншому. Зараз витрата або дохід врахувати не можна, а в майбутньому можна. Тобто зараз різниця є, а в майбутньому воно зникне. У цих випадках для обліку відхилень застосовують інші рахунки бухобліку. Це рахунок 09 «Відстрочені податкові активи» і рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». Але це тема вже іншої нашого з вами практикуму.

Є питання? Наші експерти допоможуть за 24 години! Отримати відповідь Нове