Аудиторських висновків і їх характеристика

Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи.

Аудиторський висновок повинен містити:

- найменування "Аудиторський висновок";

- відомості про аудируємий особі: найменування, державний реєстраційний номер, місце знаходження;

- відомості про аудиторську організації, індивідуальному аудитора: найменування організації, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального аудитора, державний реєстраційний номер, місце знаходження, найменування саморегулівної організації аудиторів, членами якої є зазначені аудиторська організація або індивідуальний аудитор, номер в реєстрі аудиторів та аудиторських організацій;

- перелік бухгалтерської (фінансової) звітності, щодо якої проводився аудит, із зазначенням періоду, за який вона складена, розподіл відповідальності в рамках такої бухгалтерської (фінансової) звітності між аудіруемим особою і аудиторською організацією, індивідуальним аудитором;

- відомості про роботу, виконану аудиторською організацією, індивідуальним аудитором для висловлення думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи (обсяг аудиту);

- думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи із зазначенням обставин, які надають або можуть зробити істотний вплив на достовірність такої звітності;

- зазначення дати укладання.

Аудиторський висновок видається аудиторською організацією, індивідуальним аудитором тільки аудируемом особі або особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг.

В аудиторській практиці застосовуються такі види аудиторського висновку:

1) аудиторський висновок з виразом беззастережно позитивної думки;

2) модифіковане аудиторський висновок:

- аудиторський висновок з виразом думки, яка не є беззастережно позитивним;

- аудиторський висновок з негативним думкою;

- аудиторський висновок з відмовою від висловлення думки.

Беззастережно позитивну думку має виражатися аудитором тоді, коли він приходить до висновку про те, що фінансова звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в Укаїни.

Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:

1) фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описувані в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у аудируемого особи і розкритою у фінансовій (бухгалтерської) звітності;

2) фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть привести до думки із застереженням, відмови від висловлення думки чи негативному думку (7, с. 218).

При певних обставинах аудиторський висновок може бути модифіковано включенням частини, яка залучає увагу до ситуації, що впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність, але розглянутим в поясненнях до фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудитор у разі потреби повинен модифікувати аудиторський висновок, включивши частину, яка вказує на аспект, що стосується дотримання принципу безперервності діяльності аудируемого особи. Також аудитор повинен розглянути можливість модифікування аудиторського висновку, включивши частину, яка вказує на іншу значну невизначеність, прояснення якої залежить від майбутніх подій і яка може вплинути на фінансову (бухгалтерську) звітність. Частина, що не впливає на аудиторський думку, зазвичай включається після частини з виразом думки і містить вказівку на те, що дана ситуація не є підставою для включення застереження в аудиторський думку.

Включення привертає увагу частини з описом проблеми, пов'язаної з дотриманням принципу безперервності діяльності або зі значною невизначеністю, зазвичай є достатньою з точки зору виконання аудитором своїх обов'язків з підготовки аудиторського висновку. Проте в деяких випадках, наприклад, у разі великого числа факторів невизначеності, значних для фінансової (бухгалтерської) звітності, аудитор може порахувати доречним відмовитися від висловлення думки про її достовірність замість включення частини, яка залучає увагу до даного аспекту.

Аудитор також може модифікувати аудиторський висновок за допомогою включення (після частини з виразом думки) частини, яка залучає увагу до ситуації, що не робить впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність.

Аудитор може опинитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з таких обставин і відповідно до судженням аудитора ця обставина робить або може зробити істотний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності:

1) є обмеження обсягу роботи аудитора;

2) є розбіжність з керівництвом щодо:

- допустимості обраної облікової політики; - методу її застосування; - адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Ці обставини можуть призвести до висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки. Думка з застереженням має бути виражене в тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки істотно і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з застереженням повинно містити формулювання: «за винятком впливу обставин ...» (далі вказуються обставини).

Відмова від висловлення думки має місце в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази і, отже, не в змозі висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.

Негативна думка слід висловлювати лише тоді, коли вплив будь-якого розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності (3).

Аудитор, висловлюючи будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, повинен чітко описати всі причини цієї думки в аудиторському висновку і, якщо це можливо, дати кількісну оцінку можливого впливу на фінансову (бухгалтерську) звітність.

Аудіруемое особа може встановлювати обмеження обсягу роботи аудитора можуть (якщо умови аудиторського завдання передбачають, що аудитор не може виконувати процедури аудиту, які він вважає необхідними). Якщо обмеження, передбачене умовами завдання, таке, що аудитор вважає за необхідне відмовитися від висловлення думки, він зазвичай не приймається за виконання такого завдання, за винятком випадків, коли виконання завдання випливає з вимог законодавства РФ. Крім того, аудитор не повинен прийматися за виконання аудиторського завдання, коли таке обмеження перешкоджає виконанню встановлених законодавством України обов'язків аудитора. Обмеження обсягу аудиту може бути наслідком обставин обмеження обсягу також можливо, якщо, на думку аудитора, облікова документація аудируемого особи відсутній або не відповідає вимогам законодавства України або якщо аудитор не може здійснити процедури аудиту, які вважає необхідними. За цих обставин аудитор повинен виконати можливі альтернативні процедури, щоб отримати достатні докази.

Якщо ж обмеження обсягу роботи аудитора вимагає вираження думки з застереженням або відмови від висловлення думки, аудиторський висновок повинен містити опис цього обмеження і можливих коригувань фінансової (бухгалтерської) звітності, які могли б виявитися необхідними, якби не існувало даного обмеження.

За результатами аудиторської перевірки аудитор виявив, що величина сукупних помилок в бухгалтерському обліку ТОВ «Гамма» більше рівня суттєвості.

Вкажіть, який вид аудиторського висновку повинен видати аудитор:

позитивне укладення з застереженням;

відмова від висловлення думки;