Аудит і аудиторська діяльність, теоретичні основи аудиту, роль аудиту в розвитку функції
Роль аудиту в розвитку функції контролю
Метою аудиту відповідно до закону є вираз незалежної думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Укаїни. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
4) відсутність у користувача звітної інформації доступу до матеріалів, необхідних для оцінки її якості.
Крім закону основні визначення містить затверджений федеральний стандарт № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності». За стандартом аудит включає не тільки аудиторську перевірку фінансової та бухгалтерської звітності, а й супутні аудиту послуги. Відповідно до стандарту під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом вираження думки аудиторської організації про рівень достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Аудит виступає як елемент ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається наступними обставинами:
1) бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень зацікавленими користувачами (як зовнішніми, так і внутрішніми);
2) бухгалтерська звітність може бути піддана перекручувань, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично;
3) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через обмеження доступу до облікової та іншої інформації, а також численності і складності господарських операцій, що відображаються в бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.
Аудиторська діяльність здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, виробленим відповідно до законодавства Укаїни спеціально уповноваженими на те державними органами.
Зовнішні контролюючі органи представляють; 1) Рахункова палата - дотримання законодавства, видатків бюджету, контроль над усіма економічними суб'єктами; 2) Федеральне казначейство - витрати федерального бюджету; 3) Міністерство фінансів - ведення бухгалтерського обліку, виконання бюджету; 4) Міністерство фінансів через федеральну податкову службу, позабюджетні фонди - контроль за доходами бюджету; 5) ЦБ Україна - грошовий обіг; 6) Митниця - валютний контроль. Цілі і завдання - повнота формування державних коштів і дотримання державних інтересів.
Внутрішні контролюючі органи представляють: 1) коло міністерств та відомств (можна вважати і зовнішніми); 2) ревізійні комісії власників; 3) служби внутрішнього контролю. Цілі - максимізація прибутку, мінімізація витрат і податків.
Для незалежності від зовнішнього і внутрішнього контролю потрібні незалежні аудиторські перевірки. Винятком є аудит за виконавчими справах на замовлення певних організацій, висновок надається тільки організації, замовляє перевірку. Аудит не замінює державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, здійснюваного відповідно до законодавства Укаїни уповноваженими органами державної влади. Аудит безпосередньо пов'язаний з проведенням ревізії на підприємстві. Але разом з тим внаслідок розвитку методів і форм економічного контролю між аудитом і ревізією існують відмінності, в тому числі з правових ознаками, практичним завданням, результатами роботи і ін.
У сучасній практиці класифікація видів аудиту базується на таких передумовах.
4. Періодичність здійснення. Початковий аудит проводиться вперше в конкретній організації. Періодичний аудит проводиться в конкретній організації протягом ряду років поспіль.
5. Метод перевірки. Підтверджує аудит. Системно-орієнтований аудит передбачає проведення експертизи об'єктів перевірки з урахуванням оцінки стану та ефективності системи внутрішнього контролю. Що базується на ризику аудит означає концентрацію зусиль аудитора в ході перевірки переважно на областях, де ризики вище.
Зовнішній аудит проводиться незалежними аудиторами або аудиторськими організаціями на договірній основі з метою висловлення об'єктивної оцінки достовірності фінансової звітності аудируемой організації. Внутрішній аудит - це діяльність всередині організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах внутрішніх користувачів; керівників, менеджерів і т.д. Внутрішній аудит проводиться співробітниками, що працюють в організації, тому його не можна назвати незалежним. Проте внутрішній аудит незалежний від тих осіб, діяльність яких він перевіряє.
За час свого розвитку аудит як елемент інфраструктури економіки пройшов кілька якісних етапів розвитку. Як і будь-який інший вид управлінської діяльності, аудит реально виконує функції, затребувані економічним середовищем, тому кожен з пройдених етапів відповідав певному рівню розвитку економічних відносин.
У сучасному розумінні аудит почав формуватися в середині XIX в. в Англії в період розвитку ринкових відносин. Становлення капіталізму супроводжувалося масовим банкрутством підприємств, основною причиною якого були об'єктивні економічні причини, а несумлінність і зловживання керівників компаніями. Відповідно у розорених акціонерів з'явилася потреба в захисті, а у потенційних інвесторів та існуючих акціонерів - в достовірної інформації про стан справ і компаніях.
В середині XX ст. група видних бухгалтерів Шотландії створила професійне об'єднання, метою якого була перевірка будь-яких представлених йому бухгалтерських звітів. Завдання аудиту полягала в детальній перевірці фінансово-господарської діяльності підприємств. Особливу зацікавленість у результатах аудиторської діяльності проявляли власники, для яких була висока ймовірність втрати капіталу через несумлінність керівників.
Законодавчо аудит був оформлений пізніше: з 1844 р в Англії вийшов ряд законів, які передбачають перевірку незалежними бухгалтерами бухгалтерських рахунків і звітів перед акціонерами. Потім були прийняті закони про обов'язковий аудит і в інших країнах, наприклад, у Франції в 1867 р і в США в 1937 р На сучасному етапі розвитку аудиту в його результатах зацікавлені не тільки власники та інвестори, але і самі економічні суб'єкти, нормальний розвиток яких найчастіше неможливо без залучення коштів інвесторів, спонсорів і кредиторів. Для того щоб залучити фінансові вкладення, економічний суб'єкт повинен бути успішним, його фінансова (бухгалтерська) звітність повинна викликати довіру у потенційних інвесторів і кредиторів.
Мета аудиту визначається в Законі про аудиторську діяльність як висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності економічного суб'єкта і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Укаїни. Однак недостатньо перевіряти звітність тільки на відповідність нормативним документам, які регулюють правила ведення бухгалтерського обліку та складання звітності. Необхідно також встановити, чи забезпечують способи відображення об'єктів бухгалтерського обліку для даної організації достовірність їх відображення в бухгалтерській звітності. В ході перевірки аудитор зобов'язаний визначити вибрані організацією способи ведення бухгалтерського обліку, що негативно впливають на достовірність бухгалтерської звітності. Для того щоб користувачі бухгалтерської звітності мали досить достовірну інформацію про діяльність відповідних організацій, необхідно вдосконалювати, по-перше, національні стандарти бухгалтерського обліку, по-друге, методику проведення аудиторських перевірок достовірності бухгалтерської звітності. Для розвитку і регулювання аудиторської діяльності в країні необхідно удосконалювати методику аудиту, аудиторські стандарти і стандарти бухгалтерського обліку, важливо забезпечити чіткий розподіл повноважень між державними органами, які регулюють аудиторську діяльність, і громадськими організаціями, що вимагає всебічного вивчення міжнародного досвіду.
Аудит - підприємницька діяльність по незалежній позавідомчої перевірки БО та фінансову звітність організацій та ВП. Аудитор - кваліфікаційний фахівець. Мета: висловлення думки про достовірність фінансової звітності та про відповідність БО законодавству РФ. Особливості: Аудитор повинен підтвердити в усіх суттєвих аспектах звітність, її достовірність, забезпечити розумну впевненість користувачів у відсутності суттєвих перекручень у ній. Завдання: складі плану і програми проведення аудиту, визначення видів, джерел і методів отримання аудиторських доказів, проведення аудиторської перевірки, вираження думки за результатами аудиту про достовірність фінансової звітності.
Види к-ля: 1) за суб'єктами проведення: державний, відомчий, позавідомчий (аудит, судово-бухгалтерська експертиза), внутрішньогосподарський, громадський. 2) від часу проведення: попередній, поточний, наступний.
1. Рівні: I: ФЗ (Федеральні збори, президент) II: постанови уряду III: стандарти АТ (федеральні органи, регулювання артеріального тиску (мінфін, ЦБ, відомства) IV: стандарти об'єднань (громадські організації аудиторів) V: внутрішньофірмові стандарти (аудиторська фірма ). ФЗ №119-ФЗ про АТ від 7.8.01. включає 22 статті, в яких відображені: основні поняття і аспекти АТ, права і обов'язки аудиторів і аудіруемих осіб, обов'язковий аудит, аудиторська таємниця, незалежність аудиторів, атестація і ліцензування, аудиторський висновок, відповідальність і ста ндарти.
1) Регулюючий аудит, в т. Ч. Етичні професійні норми:
Ш професійна компетентність і сумлінність;
Ш професійна поведінка;
Ш професійний скептізма.
2) Принципи проведення аудиту: