Амортизаційні витрати прямі або непрямі
суть спору
Після закінчення кожного місяця підприємство визнавало в повному обсязі амортизацію основних засобів, що безпосередньо беруть участь у випуску продукції. Податківці визнали, що як непрямі амортизаційні витрати її врахували неправомірно. А слід було відображати як прямі. Значить, витрати повинні відображатися в міру реалізації продукції, до вартості якої вони входять. Підстава - пункт 1 статті 318 Податкового кодексу РФ. В результаті інспектори донарахували податок на прибуток пені і штраф. Підприємство не погодилося з такими висновками і звернулося до суду.
Вирок суду
Арбітри підтримали компанію.
У пункті 1 статті 319 Податкового кодексу України передбачено, що, якщо неможливо віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу, підприємство повинно самостійно розподілити витрати. Метод розрахунку потрібно закріпити в обліковій політиці з застосуванням економічно обгрунтованих показників.
Судді встановили що відповідно до податкової облікової політики витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділялися підприємством на прямі і непрямі. Компанія застосовувала метод нарахування і розраховувала амортизацію лінійним способом.
Інспектори вважають, що організація мала можливість розрахувати прямі витрати в частині нарахованої амортизації. Однак, як з'ясувалося, виходячи з особливостей технологічного процесу, віднести суми нарахованої амортизації до виробництва будь-якого певного виду продукції неможливо. Отже, це були непрямі амортизаційні витрати, які організація правомірно враховувала в кінці кожного місяця в повному розмірі.
Якщо технологічні особливості дозволяють визначити суми амортизації, які відносяться до прямих витрат, то підприємству слід їх враховувати у міру реалізації продукції.
Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать. І це не залежить від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми їх оплати. При цьому витрати визначаються з урахуванням положень статей 318-320 Податкового кодексу України (п. 1 ст. 272 Податкового кодексу РФ).
При застосуванні нелінійного методу амортизація нараховується окремо по кожній амортизаційної групі (підгрупі), а при застосуванні лінійного методу - окремо по кожному об'єкту.
Витрати на виробництво і реалізацію, понесені протягом звітного (податкового) періоду, поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат можуть бути віднесені, зокрема, суми нарахованої амортизації по основних засобів, які для виробництва товарів, робіт і послуг.
При розрахунку податку на прибуток підприємство може визнати в складі витрат тільки ту частину прямих витрат, яка відноситься до реалізованої готової продукції, виконаним і прийнятим замовником робіт (абз. 8 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 Податкового кодексу РФ) . Прямі витрати, в тому числі і суми амортизації, що припадають на залишок незавершеного виробництва, готової продукції на складі на кінець місяця, у витратах даного періоду не враховуються.
Амортизаційна премія є непрямим витратою того звітного (податкового) періоду, на який припадає дата початку амортизації (дата зміни первісної вартості) основних засобів (п. 3 ст. 272 Податкового кодексу РФ).
Нагадаємо, що підприємство має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків початкової вартості основних засобів. А щодо тих, які відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах, в розмірі до 30 відсотків (п. 9 ст. 258 Податкового кодексу РФ).
Включення амортизаційної премії до складу непрямих витрат є додатковою вигодою для підприємств. При цьому тільки частина, що залишилася первісною вартістю буде амортизуватися з віднесенням на прямі витрати.