Актив і пасив бухгалтерського балансу, і їх класифікація

В активі балансу згруповані господарські засоби по функціональної ролі в процесі виробництва. Активи можна розділити на дві великі групи: необоротні та оборотні.

До складу необоротних активів включаються:

Основні засоби - це вартість рухомого і нерухомого майна, використовуваного в якості засобів праці при здійсненні фінансово-господарської діяльності організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців. До основних засобів відносяться, як діючі, так і що знаходяться на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі: будівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі та силові машини і обладнання, обчислювальна техніка, обчислювальні, вимірювальні і регулюючі прилади, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та інші основні засоби; а також що знаходяться у власності підприємства земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), капітальні вкладення інвентарного характеру в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, які стосуються основних засобів;

Вкладення у необоротні активи, до яких відносять довгострокові інвестиції організації в придбання земельних ділянок і об'єктів природокористування, в будівництво і придбання основних засобів, а також у створення і придбання нематеріальних активів. Функціонуючими об'єктами вони можуть вважатися тільки з моменту введення їх в експлуатацію. За своєю суттю це витрати незавершеного будівництва або вартість невстановленого обладнання. Тому ці витрати вимагають відокремлення в бухгалтерському обліку і являють собою витрати, які ще не перетворилися у необоротні активи, але вже вилучені з оборотних коштів. Сюди можна також віднести крім незавершеного будівництва (включаючи витрати на будівельно-монтажні роботи, здійснювані як господарським, так і підрядним способом), витрати по формуванню основного стада;

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - витрати організації у вигляді вкладень в будівлі, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією у тимчасове користування з метою отримання доходу.

Довгострокові фінансові вкладення - це інвестиції в акції акціонерних товариств, в державні та приватні боргові цінні папери, статутні капітали інших організацій і т.п. Довгострокові фінансові вкладення здійснюються з метою досягнення фінансового контролю над організацією, в яку вкладаються інвестиції, або забезпечення стабільних доходів протягом тривалого часу.

До оборотних активів належать:

Товарно-виробничі запаси, до складу яких входять матеріали, паливо, напівфабрикати, готова продукція та товари. Під матеріалами розуміються активи, які використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг). У свою чергу готова продукція являє собою активи, отримані як кінцевий результат виробничого циклу, технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством, і призначені для продажу. І, нарешті, товари є активами, придбаними або отриманими від інших юридичних або фізичних осіб і призначеними для продажу. Крім того, до складу товарно-виробничих запасів включаються витрати організації на створення заділів незавершеного виробництва, необхідних за технологічним процесом для продовження виробництва в майбутніх звітних періодах.

Дебіторська заборгованість (кошти в розрахунках) - це зобов'язання фізичних і юридичних осіб перед організацією, тобто кошти, що належать до отримання від боржників організації. До складу дебіторської заборгованості входить заборгованість перед організацією покупців і замовників, дочірніх і залежних товариств, учасників підприємства (засновників) за внесками до статутного капіталу, видані аванси і т.п.

Грошові кошти - сума грошей в касі, на розрахункових, валютних та інших рахунках в банках, готова до подальшого обороту.

Таким чином, розглянуті активи представляють собою ресурси організації в різних їх проявах, що забезпечують ведення фінансово-господарської діяльності та призначені для отримання майбутніх економічних вигод. Але так як все майно організації формується за рахунок власного капіталу і зобов'язань організації, тому класифікація активів організації нерозривно пов'язано з класифікацією її пасивів.

У пасиві згруповані джерела утворення господарських засобів за їх складом, цільовим призначенням і розміщенням. Пасиви організації складаються з її власного капіталу і зобов'язань перед різними кредиторами:

Власний капітал має складну будову, його структура залежить від організаційно-правової форми організації. Відповідно до чинного нормативним регулюванням бухгалтерського обліку в складі капіталу організації можуть враховуватися: статутний капітал, додатковий капітал, нерозподілений прибуток, резервний капітал, цільове фінансування.

Зобов'язання (позикові джерела) складаються з грошових коштів, які підприємство повинно за поставлені йому основні засоби, нематеріальні активи, матеріали, товари, за вироблені для нього роботи і послуги, а також за користування наданими йому позиковими засобами.

У сучасній світовій практиці розрізняють різні види балансів:

баланс грошових доходів і витрат населення,

баланс доходів і витрат підприємства,

баланс трудових ресурсів і т.д.

У кожного з перерахованих вище видів балансів є своє особливе призначення. Більшість з них використовуються в статистичних дослідженнях.

Оскільки ми вивчаємо ази бухгалтерського обліку, нас в першу чергу цікавить саме бухгалтерський баланс. Однак існує безліч видів бухгалтерських балансів:

Сальдовий баланс - це баланс, що характеризує майно підприємства і джерела його освіти станом на певну дату. Сальдовий баланс складається шляхом підрахунку залишків (сальдо) по бухгалтерським рахунках. Переваги сальдового балансу - в його компактності, проте в ньому неможливо побачити, як змінювалося майно протягом досліджуваного періоду. Виглядає він приблизно так:

Таблиця 1. Сальдовий баланс.

На початок періоду

Вступний баланс - баланс, що складається на початку діяльності підприємства при його створенні або перетворення.

Заключний баланс - звітний документ про виробничо-фінансової діяльності підприємства за певний період, складений на основі перевірених бухгалтерських записів. Прикінцеві баланси можна в свою чергу розділити на:

річний баланс - баланс, що відображає склад майна та його джерел на початок і кінець календарного або фінансового року,

періодичні баланси - місячні або квартальні - баланси, що відображають склад майна і його джерел на початок звітного року та на кінець місяця або кварталу.

З'єднувальний баланс - баланс, що складається при об'єднанні кількох організацій в одну юридичну особу.

Розділовий баланс - баланс, що складається, коли з однієї існуючої організації виділяється декілька самостійних організацій.

Сануються баланс - складається при наближенні організації до банкрутства.

Ліквідаційний баланс - складається для характеристики майнового стану підприємства, що перебуває в стадії ліквідації (банкрутства).

Зведений (консолідований) баланс - складається шляхом об'єднання кількох заключних балансів юридично самостійних організацій, взаємопов'язаних між собою економічно (наприклад, головний і дочірніх компаній).

Такі баланси складають холдингові компанії, які володіють контрольними пакетами акцій інших компаній, фінансово-промислові групи і т.д.

Попередній (провізорний) баланс - складається заздалегідь на кінець планового періоду з урахуванням очікуваних змін на основі фактичних даних про стан підприємства до моменту його складання і очікуваних даних про операції, які будуть здійснені до закінчення періоду.

Він дозволяє встановити фінансове становище, в якому підприємство опиниться в кінці періоду.

Такий розгорнутий баланс використовується в основному для наукових досліджень, вивчення історичних аспектів, вдосконалення балансових узагальнень.

Баланс-нетто - баланс, з якого виключені регулюючі статті ( "Амортизація основних засобів", "Амортизація нематеріальних активів", "Резерви по сумнівним боргах", "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери", "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" і т.п.).

Таким чином, в балансі-нетто майно показується за залишковою вартістю (первісна вартість, за якою воно було оприбутковано, за вирахуванням нарахованої за час експлуатації амортизації), що дозволяє точніше визначити майново-фінансове становище підприємства.

Форма балансу вУкаіни

ВУкаіни бухгалтерський облік регулюється на державному рівні, а нормативні акти з бухгалтерського обліку розробляє Міністерство фінансовУкаіни, саме це відомство встановлює і вимоги до змісту бухгалтерського балансу.

український бухгалтерський баланс має два розділи в активі і три розділи в пасиві.

В активі балансу в українській практиці обліку кошти розташовуються в порядку зростання їх ліквідності, тобто здатності перетворюватися в грошові кошти (або швидкості перетворення з вихідної форми в грошову форму): від найменш ліквідних необоротних активів до власне грошових коштів.

Статті пасиву балансу розташовуються в залежності від терміну погашення боргів в порядку його зменшення, при цьому починається пасив з відображення власного капіталу, а завершується перерахуванням найбільш термінових зобов'язань підприємства.

Відзначимо також, що діючою формою бухгалтерського балансу в Укаїни є сальдовий баланс-нетто.

Таблиця 3. Склад балансу.