Знос і амортизація нематеріальних активів - студопедія
Підприємство, купуючи обладнання, передбачає його експлуатувати протягом ряду років, і це обладнання буде приносити підприємству прибуток протягом цього терміну. Отже, вартість обладнання повинна бути ув'язана з доходами, одержуваними за час його використання. Загальна назва цієї процедури ув'язки - амортизація. Частина вартості активу, що відноситься до звітного періоду, є витратами цього періоду і відображається як знос активу.
Знос нематеріальних активів, включений в собівартість продукції - втрата вартості нематеріальних активів, що використовуються протягом довгострокового періоду і приносять дохід, перенесена на вартість виготовленої продукції (послуг, робіт) в процесі господарської діяльності. Втрата вартості нематеріальних активів пов'язана з моральним зносом.
# 61623; амортизація - це відповідні витрати на створення основних фондів, які були зроблені фірмою раніше, на початку терміну реалізації проекту;
# 61623; амортизація - грошовий вираз зносу основних засобів в процесі їх продуктивного функціонування;
# 61623; амортизація - це витрати, які скорочують базу оподаткування.
За способом відтворення:
# 61623; амортизація - це поступове перенесення вартості основних засобів на продукцію, що випускається;
# 61623; амортизація - це процес перенесення вартості основних фондів і нематеріальних активів на вироблену і реалізовану продукцію в міру їх зносу, джерело фінансування простого, а частково і розширеного відтворення, яке відшкодовують в складі витрат виробництва та обігу за рахунок виручки від продажу продукції.
За способом обліку:
# 61623; амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів її нарахування;
# 61623; вартість, яка амортизується - первісна вартість активу і інша сума, відображена замість первісної вартості, за вирахуванням ліквідаційної вартості або систематичний розподіл вартості активу на систематичній основі протягом строку корисної служби.
Таким чином, амортизація - частина поточних витрат організації, що формуються в результаті поступового відшкодування зносу основних засобів у вартісному вираженні при одночасному акумулюванні коштів на їх відтворення після завершення терміну експлуатації та зменшення цінності майна оподатковуваного податком на суму капіталізованого податку.
Величина амортизаційних відрахувань обчислюється за нормами, які підприємство встановлює самостійно виходячи з первісної вартості та строку корисного використання. Якщо такий термін встановити неможливо, то норми амортизації розраховують виходячи з 10-річного терміну служби нематеріальних активів, але не більше терміну діяльності підприємства. А після закінчення терміну корисного використання нематеріальних активів знос по них не нараховують. Так, наприклад, при праві користування на 5 років сума нарахованого зносу складає щомісяця 1/60 частину первісної вартості, на 10 років - 1/120 частина.
Суму амортизації за звітний місяць визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості які поступили нематеріальних активів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості нематеріальних активів, які вибули в минулому місяці. Нарахування по амортизації доцільно починати з 1-го числа місяця. наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
Існують три основні механізми нарахування амортизації:
· Механізм рівними частинами (лінійної амортизації). при якій амортизаційні відрахування рівномірно розподіляються за часом нормативного використання об'єкта амортизації;
· Механізм прискореної амортизації. що включає групу методів, спрямованих на стимулювання заміни елементів основних засобів шляхом прискореного списання об'єкта амортизації на витрати виробництва та обігу;
· Виробничий метод. при якому величина амортизації визначається інтенсивністю використання об'єкта амортизації (наприклад, амортизація окремих видів машин проводиться виходячи з встановленої для них величини напрацювання до повного списання об'єкта - часу нальоту для літальних апаратів, кілометрів пробігу для автомобілів і т.п. а також фактичного часу напрацювання об'єкта в звітному періоді).
Механізм рівними частинами (лінійної амортизації) є найбільш широко використовуваним методом нарахування амортизації основних активів. За цим методом величина амортизаційних відрахувань, що відносяться на собівартість в кожному році терміну служби активів, визначається за такою формулою:
A (t) = (Fo - L) * Ha = (Fo-L) / Tc,
де A (t) - нарахування на знос, що відносяться на собівартість в t-му році, Fo - первісна вартість основного засобу, L- ліквідаційна вартість об'єкта амортизації, Ha - річна норма, встановлена для відповідного виду основного засобу, Tc - нормативний термін служби відповідного виду основного засобу.
Незважаючи на простоту розрахунків амортизаційних відрахувань і контролю за правильністю їх віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг), істотним недоліком такого підходу є те, що величина амортизаційних відрахувань не залежить від ефективності використання того чи іншого об'єкта амортизації, хоча ця ефективність з роками має тенденцію до зниження, внаслідок як фізичного, так і морального зносу. Крім того, цей метод економічно не стимулює власника основного засобу до його оновленню.
Механізм прискореної амортизації спрямований на усунення зазначених недоліків. Методи прискореної амортизації можна поділити на дві групи. Перша з них передбачає прискорену амортизацію об'єкта в початковий період його використання (експлуатації) при збереженні встановленого нормативного терміну його використання. Друга група методів передбачає скорочення термінів повної амортизації об'єкта в порівнянні з нормативними термінами.
До складу першої групи включаються такі методи прискореної амортизації:
- метод зменшується (знижується) залишку;
- метод суми років.
Згідно з методом зменшення залишку щорічний знос розраховується виходячи із залишкової балансової вартості активу на початок відповідного року. Залишкова балансова вартість активу визначається як його первісна вартість за вирахуванням всієї суми зносу, нарахованої до цього моменту часу:
A (t) = [Fo- S A i)] * Ha,
де A i- знос, нарахований у i-му році.
За методом суми років передбачається, що щорічна норма зносу є дріб, в знаменнику якої буде арифметична сума років корисного (нормативного) використання об'єкта амортизації, а в чисельнику - показник (T - t), де T - нормативний термін використання об'єкта, років, t - рік, на який розраховуються амортизаційні відрахування. Річні амортизаційні відрахування розраховуються шляхом множення розрахункової норми амортизації на первісну вартість об'єкта:
A (t) = Fo * [(T - t + 1) / S t i].
Шляхом нарахування амортизації по нематеріальних активів підприємство відшкодовує витрати, пов'язані з їх придбанням, навіть якщо це був внесок в статутний капітал або вони отримані безоплатно, але були включені в базу оподаткування по прибутку.
Необхідно розрізняти склад нематеріальних активів в залежності від способу нарахування амортизації:
· Нематеріальні активи, термін використання яких вказувався у супровідних документах (ліцензія, права користування патентом і ін.);
· Нематеріальні активи, за якими підприємство самостійно встановлює термін їх корисного використання, виходячи з умов виробництва, технологій, морального зносу ( "ноу-хау", науково-технічні розробки, програмні продукти та ін.);
· Нематеріальні активи, строк корисного використання яких визначити неможливо (товарний знак та ін.). Законодавством встановлено граничний термін - 10 років.
Сума щомісяця нараховується амортизації, в бухгалтерському обліку, враховується по кредиту рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".