Знайшли помилку в розрахунку податку без паніки, все можна виправити, журнал «головна книга», № 5 за 2018 р
Слідчий комітет і Податкова служба розробили методичні рекомендації щодо встановлення фактів навмисного несплати податків та формування доказової бази.
Суди, в т.ч. ВС, визнали законним огляд співробітниками ИФНС комп'ютерів і встановленого на них програмного забезпечення в ході виїзної перевірки.
Нещодавно Алтайское відділення ПФР випустило неоднозначне інформаційне повідомлення, що стосується правил подання СЗВ-М. В інформації йшлося про те, що «навіть в разі відсутності працівників, працівників за наймом, роботодавець все одно подає відомості, але тільки без зазначення списку застрахованих осіб».
Виплати фізособі за цивільно-правовим договором обкладаються ПДФО та страховими внесками на ОМС і ОПС. Зверніть увагу, що порядок нарахування внесків та податку в разі перерахування «фізику» виконавець авансу, різниться.
ФНС затвердила новий порядок роботи комісій з легалізації податкової бази. Встановлено, що об'єктом уваги комісій тепер є ПДФО і страхові внески.
Якщо робота співробітника пов'язана з постійними роз'їздами, то суми виданих йому добових не обкладаються ні внесками, ні ПДФО в повному обсязі, а не тільки в межах загального ліміту.
Л.А. Еліна, економіст-бухгалтер
Правила виправлення податкових помилок з урахуванням думки Мінфіну
Найбільший урожай виявлених помилок доводиться на I квартал року, оскільки цей час підготовки річної бухгалтерської звітності та річної декларації з податку на прибуток.
Виявивши будь-які помилки в податковій звітності, краще оперативно діяти за принципом «знайшов - виправив - відбив». Але при виправленні помилок в розрахунках податків потрібно відповісти ще на два питання:
Виправляємо помилки, що призвели до недоплати
Найнеприємніші - ті помилки, які загрожують штрафами і пенями і п. 1 ст. 122. ст. 75 НК РФ. І саме тому важливо виправляти їх правильно. У Податковому кодексі чітко прописано, за яких умов організація звільняється від відповідальності за вчинення помилки, що призвела до заниження розрахованих податкової де в пп. 2-4 ст. 81 НК РФ. Тому крок вправо, крок вліво - і виправлена помилка все одно обернеться штрафом. Може навіть статися так, що, невірно усунувши помилку, ви нашкодите собі більше, ніж якщо б ви це взагалі не робили, адже перевіряючі могли її не помітити, а тут ви самі виставили її напоказ.
Від штрафу за несплату податку організація звільняється, якщо вона виправила помилку до того, як інспекція знайшла цю помилку або призначила виїзну перевірку з податку за цей перио д ст. 81 НК Україна.
За загальним правилом помилки, що призвели до заниження суми податку в декларації, треба виправляти тим періодом, в якому вони допущені. Це означає, що за ці періоди доведеться здати до інспекції уточнені декларації і п. 1 ст. 54. п. 1 ст. 81 НК Україна.
Врахуйте, що терміну для подання уточненої декларації немає. Значить, ви можете уявити її в податкову інспекцію в будь-який час після виявлення помилки. Однак якщо ви не подасте уточненку, то і помилку виправите.
Можна не виправляти помилки за період, який вже не може бути охоплений виїзної податкової перевіркою. Податкова інспекція все одно не зможе вас оштрафувати, нарахувати пені та стягнути недоїмку, так як не має права перевіряти цей перио д п. 4 ст. 89 НК Україна.
Якщо ви подасте уточненку, але не заплатите недоїмку і пені, то інспекція все одно cможет оштрафувати ва з п. 4 ст. 81. ст. 122 НК Україна.
Якщо неможливо визначити період здійснення помилки, то перерахунок податкової бази та суми податку треба робити в поточному періоді - в тому, коли ви виявили помилку у п. 1 ст. 54 НК РФ. Але такі помилки - велика рідкість.
Якщо ж ви допустили помилку при розрахунку авансового платежу з податку, який треба заплатити за підсумками звітного періоду без подання розрахунку (наприклад, аванси з податку при УСНО, транспортному або земельному податку м п. 2 ст. 346.19. П. 7 ст. 346.21. п. 1 ст. 346.23. п. 2 ст. 360. п. 2.1 ст. 362. п. 1 ст. 363.1. п. 2 ст. 393. п. 6 ст. 396. п. 1 ст. 397. п . 1 ст. 398 НК Україна), то вам потрібно доплатити суму недоїмки якомога швидше - так ви знизите суму пені.
А в декларації, яка подається за підсумками року, вам треба вказати правильно обчислені суми податку та авансових платежів. Тоді інспекція вас не оштрафує.
Виправляємо помилки, що призвели до переплати податку
Почнемо з того, що помилки, які призвели до переплати податку, можна взагалі не виправлені ь п. 1 ст. 81 НК РФ. в цьому зацікавлена виключно ваша організація, а ніяк не бюджет і податкова служба.
Але втрачати гроші фірми, обдаровуючи бюджет, звичайно ж, не хочеться. Тому детально розглянемо, як потрібно виправляти такі помилки.
Плюси нового правила виправлення помилок
Отже, виправляти помилки в розрахунку податкової бази, що призвели до переплати податку, стало простіше - не потрібно подавати уточнену декларацію. Та й не доведеться добиватися повернення або заліку переплаченого податку, що теж часом не так-то легко.
Мінуси нового правила
На перший погляд, заманливо все помилки виправляти поточним періодом. Але іноді дійсно є необхідність повернутися в минуле - подати уточненку
А тепер давайте подивимося, як правильно і безпечно виправити помилки, які призвели до переплати податку, поточним періодом. І в цьому нам допоможуть листа Мінфіну.
ПРАВИЛО 1. Виправляти помилки поточним періодом можна, тільки якщо з дня зайвої сплати податку ще не пройшло 3 років
Якщо ви зважитеся сперечатися з податківцями, то можете використовувати такі аргументи.
Трирічний термін, зазначений в п. 7 ст. 78 НК РФ, на який посилається Мінфін в своїх роз'ясненнях, встановлений для подачі заяви про залік або повернення податку. Як ми вже сказали, для виправлення помилок поточним періодом таку заяву подавати абсолютно не потрібно, та й самої переплати не виникає зовсім. А в ст. 54 НК Україна немає ніяких обмежень по терміну виправлення помилок. Ну і головний аргумент: бюджет від помилки, завищивши податок, ніяк не постраждав.
Якщо ви готові йти на ризик і не боїтеся судових розглядів, то для того, щоб відстояти виправлення старої помилки (віком понад 3 роки) в поточному періоді, вам доведеться довести, що:
- помилки «старше» 3 років можна виправляти поточним періодом за правилами ст. 54 НК РФ;
- помилка взагалі була. А це теж не так-то просто. Вам потрібно показати, що реальна величина вашого доходу або витрати відрізнялася від задекларованої. Для цього одних первинних документів, що підтверджують суму вашого витрати / доходу, мало. Буде потрібно і звітність минулого періоду, і регістри бухгалтерського і податкового обліку.
Також можуть допомогти будь-які інші документи, що підтверджують факт здійснення помилки.
ПРАВИЛО 2. Виправляти поточним періодом можна тільки помилки, що виникли в періоді, в якому була сума податку до сплати
Це означає, що якщо в періоді, в якому ви припустилися помилки, немає податку до сплати, то виправити поточним періодом таку помилку не можна.
Зверніть увагу: якщо по помилковій декларації сума податку дорівнює нулю, це також означає, що у вас за цей період немає надмірно нарахованого податку.
Помилки з податку на прибуток, допущені в «збитковому» минулому році, на думку Мінфіну, не можна виправляти поточним періодом.
Але з цією позицією Мінфіну можна посперечатися, оскільки занижений збиток в минулому періоді призводить до переплати податку в подальшому - в прибутковому періоді. Навіть якщо перевіряючі змусять вас здати уточненку за збитковий період (виконав сумнівні витрати з бази поточного періоду), то від цього у вас недоїмка не з'явиться. Навпаки, у вас збільшиться збиток, який ви можете визнати у зменшення податкової бази. Але більш безпечно все ж відразу подавати за збиткові періоди уточненки - так ви уникнете суперечок з перевіряючими.
ПРАВИЛО 3. Старі помилки, занизивши відрахування по ПДВ, не можна виправляти поточним періодом
ПРАВИЛО 4. Якщо в одному і тому ж періоді одна помилка призвела до переплати податку, а інша - до заниження податку, то виправляти їх підсумовувати поточним періодом можна
Тому краще надати уточнену декларацію, в якій ви виправляєте все помилки відразу. Це дозволить мінімізувати недоїмку і пені.
- по недоплачених податків треба подати уточненку, заплатити недоїмку і пені;
- по переплачені податки можна виправити помилку:
- <или> поточним періодом;
- <или> минулим періодом - для чого буде потрібно подати уточнену декларацію.
ПРАВИЛО 5. Несвоєчасно враховані витрати треба відображати не як збитки минулих років, виявлені в поточному періоді, а як звичайні поточні витрати - в складі відповідної групи
Виходить, що врахувати як витрати минулих років, виявлених в поточному період е подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. можна тільки ті суми, які не враховано у витратах через помилки, період здійснення якої невідомий.
Однак врахуйте, що дотримання цього правила, проголошеному Мінфіном в своїх листах, може привести до небажаних наслідків. Так, якщо ви зарплату минулих років врахуєте в загальній сумі оплати праці поточного року, перевіряючі можуть розцінити це як завищення фонду оплати праці (ФОП). А отже, як необгрунтоване завищення витрат, норматив яких встановлюється у відсотках від ФОП (представницькі витрати, витрати на страхування працівників і т. Д.). Виходить, що навіть якщо і слідувати рекомендаціям Мінфіну, то безпечніше всередині груп витрат розділяти їх на витрати поточного року і на витрати минулих років. І щоб вже ні у кого не було претензій, всі нормативи вважати тільки від витрат поточного періоду.
До того ж, якщо враховувати виправляються прямі витрати минулих років як поточні, їх сума неминуче потрапить в розрахунок суми прямих витрат поточного періоду. А оскільки до продукції поточного періоду витрати минулих років ніякого відношення не мають, в результаті сума прямих витрат, що припадає на одиницю продукції поточного року, може бути необгрунтовано завищена. Наскільки це погано чи добре для вашої організації - судити, звичайно, вам. Але з економічної точки зору таке формування витрат на виробництво продукції навряд чи можна назвати правильним.
Особливу увагу нормованих витрат
Вимога фінансового відомства про визнання виправляються сум в якості витрат поточного періоду (правило 5) може привести до зменшення сум, реально визнаних при розрахунку податкової бази, якщо мова йде про нормованих витратах. Оскільки виходить, що суму несвоєчасно врахованих нормованих витрат треба буде порівнювати відразу з двома нормативами.
КРОК 1. Порівнюємо суму коректованих нормованих витрат з нормативом того року, в якому допущена помилка
Адже якщо ваші витрати не вкладаються в норматив минулого періоду, то і виправляти нічого. Якщо ж ваші витрати укладаються в старий норматив частково, то тільки на цю частину ви і маєте право виправляти помилку, тобто збільшити витрати поточного періоду.
КРОК 2. Порівнюємо суму коректованих нормованих витрат, яка укладається в норматив періоду помилки, з нормативом поточного періоду
Може виявитися і так, що загальна сума нормованих витрат тільки поточного року перевищить норматив або дорівнюватиме йому. Тоді витрати минулого періоду, відображаються як витрати поточного року, будуть наднормативними. Тобто включити їх в розрахунок податкової бази поточного року ви не зможете.
Коли норматив поточного періоду не дозволяє вам повністю врахувати при розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток суму неврахованих раніше нормованих витрат (укладаються в норматив минулого періоду), вигідніше виправити помилку минулим періодом, подавши уточненку.
БУЛАНЦЕВА Валентина Олександрівна
Начальник відділу оподаткування прибутку організацій Департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни, заслужений економіст Укаїни
Оформляємо виправлення помилки поточним періодом
Виявлення помилки минулих періодів, яка привела до зайвої сплати податку, і її виправлення зафіксуйте документально.
Адже старі документи, якими ви підтверджуєте витрати, що включаються до розрахунку податку поточного періоду, напевно викличуть питання у перевіряючих. Тому краще заздалегідь обгрунтувати, чому операції, пов'язані з минулих періодів, враховані саме зараз. Можна скласти таку бухгалтерську довідку.
ТОВ «Соловей»
Як бачимо, виправляти «податкові» помилки не так просто. Тому деякі бухгалтери, сподіваючись на авось, не обтяжують себе цим. Однак наслідки такої поведінки можуть бути плачевними:
- <если> не виправити помилку, яка призвела до переплати, то ваша компанія втратить гроші (і винен в цьому буде тільки бухгалтер);
- <если> не виправити помилку, яка призвела до недоїмки, то організації, крім пені, може загрожувати ще й штраф. І крайнім, знову ж таки, буде бухгалтер.
Тому позбавляйтеся від помилок своєчасно і правильно.
Інші статті журналу «ГОЛОВНА КНИГА» на тему «Помилки - виправлення»:
вУкаіни Індекс
споживчих цін
використовується
для індексації зарплати
0 Мінімальний
розмір оплати праці
Використовується для
регулювання зарплати
Як у вас в компанії організовано навчання працівників у сфері цивільної оборони?
Ніяк, а хіба у нас є такий обов'язок?