Залік ПДФО в рахунок майбутніх платежів по ньому заборонений

Федеральна податкова служба в зв'язку з які надходять запитами територіальних податкових органів з питання заліку (повернення) надміру сплачених сум податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) повідомляє наступне.

Відповідно до пунктів 1 і 2 статті 78 Податкового кодексу Укаїни (далі - Кодекс) залік сум надміру сплачених федеральних податків і зборів, регіональних і місцевих податків проводиться за відповідними видами податків і зборів, а також пені, нарахованих за відповідними податками і зборами.

Залік або повернення суми надміру сплаченого податку проводиться податковим органом за місцем обліку платника податків.

Пунктом 5 статті 78 Кодексу передбачено, що залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки по іншим податкам, заборгованості по пені і (або) штрафів, що підлягають сплаті чи стягненню у випадках, передбачених Кодексом, проводиться податковими органами самостійно.

Правила, встановлені статтею 78 Кодексу, поширюються на податкових агентів, платників зборів і відповідального учасника консолідованої групи платників податків (пункт 14 статті 78 Кодексу).

Таким чином, залік суми надміру сплаченого податку відповідного виду можливий в рахунок погашення заборгованості по ПДФО податкового агента.

З питання заліку надміру сплаченої суми ПДФО в рахунок майбутніх платежів з ПДФО ФНСУкаіни повідомляє наступне.

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 статті 24 Кодексу податкові агенти зобов'язані правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, і перераховувати податки до бюджетної системи Укаїни на відповідні рахунки Федерального казначейства.

Пунктом 9 статті 226 Кодексу встановлено, що сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається. Отже, перерахування до бюджету суми, що перевищує суму фактично утриманого з доходів фізичних осіб ПДФО, не є сплатою ПДФО.

У цьому випадку податковий агент має право звернутися до податкового органу із заявою про повернення на розрахунковий рахунок суми, що не є ПДФО і помилково перерахованої в бюджетну систему Укаїни.

Податковий орган, в разі відсутності у зазначеного податкового агента заборгованості по іншим федеральним податках, здійснює повернення надміру сплаченої суми, яка не є ПДФО, в порядку, встановленому статтею 78 Кодексу.

При цьому слід врахувати, що підтвердження факту помилкового перерахування сум за реквізитами сплати ПДФО, як і підтвердження факту зайвого утримання та перерахування ПДФО проводиться на підставі виписки з реєстру податкового обліку за відповідний податковий період і платіжних документів згідно з абзацом 8 пункту 1 статті 231 Кодексу, а повернення на розрахунковий рахунок організації здійснюється з урахуванням положень абзацу другого пункту 6 статті 78 Кодексу.

Крім того, можливий залік таких помилково перерахованих сум за реквізитами сплати ПДФО в рахунок погашення заборгованості по податках відповідного виду, а також в рахунок майбутніх платежів по інших податках відповідного виду.

Дійсний державний радник Укаїни 3 класу Д.Ю.ГРІГОРЕНКО

Залік ПДФО в рахунок майбутніх платежів по ньому заборонений

ФНСУкаіни відповіла на питання про залік суми надміру сплаченого федерального податку в рахунок погашення заборгованості податкового агента з ПДФО, а також на питання про заліку надміру сплаченої суми ПДФО в рахунок майбутніх платежів з ПДФО.

Як зарахувати податкову переплату

Суму надміру сплаченого податку або авансового платежу по ньому можна зарахувати (п. 1 ст. 78 НК РФ):

Експерт "НА" А.С.Дегтяренко

Оформіть підписку зараз, і ви отримаєте повний доступ до електронної версії журналу «Нормативні акти для бухгалтера».