Загальне керівництво з підготовки до виїзної податкової перевірки
Загальне керівництво з підготовки
до виїзної податкової перевірки
і як Alinga Consulting Group може вам допомогти
Галина Бєлікова, керівник
відділу аудиту та оподаткування
Напевно зараз вже не знайдеш компанію, в якій хоча б раз не проводилася податкова перевірка. Це може бути і камеральна перевірка (і тоді спілкування з податковою часто обходиться «малою кров'ю»), і, що набагато гірше, виїзна перевірка, яка забирає масу сил, часу, ресурсів і, найчастіше, грошей.
Оскільки камеральні перевірки стали вже більш-менш звичні для бухгалтерії і керівництва компанії, хочеться зупинитися на проведенні саме виїзний податкової перевірки.
В яких випадках призначається виїзна податкова перевірка?
Виїзна податкова перевірка може проводитися у будь-якого платника податку, незалежно від того, коли компанія утворилася. Існує помилковий стереотип, що перевірка може бути призначена тільки щодо компанії, яка існує понад 3-х років. Однак такий термін законодавчо не встановлено, тому компанія, яка тільки рік існує на ринку, цілком може бути перевірена податковим органом в рамках виїзної перевірки.
Податкове навантаження у даного платника податків нижче її середнього рівня по господарюючим суб'єктам у конкретній галузі (виду економічної діяльності).
Відображення в бухгалтерській чи податкової звітності збитків протягом декількох податкових періодів.
Відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахувань за певний період.
Випереджаючий темп зростання витрат над темпом зростання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг).
Виплата середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижче середнього рівня за видом економічної діяльності в суб'єкті Укаїни.
Неодноразове наближення до граничного значення встановлених Податковим кодексом Укаїни величин показників, що надають право застосовувати платникам податків спеціальні податкові режими.
Відображення індивідуальним підприємцем суми витрат, максимально наближеною до суми його доходу, отриманого за календарний рік.
Побудова фінансово-господарської діяльності на основі укладання договорів з контрагентами-перекупниками або посередниками ( "ланцюжка контрагентів") без наявності розумних економічних або інших причин (ділової мети).
Неподання платником податків пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності.
Неодноразове зняття з обліку і постановка на облік в податкових органах платника податків у зв'язку зі зміною місцезнаходження ( "міграція" між податковими органами).
Значне відхилення рівня рентабельності за даними бухгалтерського обліку від рівня рентабельності для даної сфери діяльності за даними статистики.
Ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком. наприклад:
- відсутність особистих контактів керівництва компанії-покупця при обговоренні умов поставок, а також при підписанні договорів;
- відсутність документального підтвердження повноважень керівника компанії-контрагента, копій документа, що засвідчує його особу;
- відсутність інформації про фактичне місцезнаходження контрагента, а також про місцезнаходження складських і / або виробничих і / або торгових площ;
- відсутність інформації про спосіб отримання відомостей про контрагента;
- відсутність інформації про державну реєстрацію контрагента в ЕГРЮЛ.
На практиці виїзну перевірку можуть призначити абсолютно з інших підстав: часта здача «уточненок», збільшення обсягів виручки при незмінній сумі податків, пред'явлення до відшкодування ПДВ з бюджету, застосування податкових пільг і т.п.
Підготовка до податкової перевірки
Як бачимо, для більшості компаній виїзна податкова перевірка неминуча.
Що ж потрібно зробити, щоб вона пройшла з мінімальними втратами?
Якщо в компанії проводиться щорічний аудит з посиленою перевіркою правильності розрахунку податків - ризик донарахування істотних сум податків досить малий, тому підготовка до перевірки не займе багато часу.
В іншій ситуації, коли такий аудит не проводиться, необхідно ретельно підготуватися до приходу податкових інспекторів. Ось приблизний перелік питань, які необхідно вирішити в короткий час, готуючись до перевірки:
1. Перевірити документи з пільг. Якщо компанія використовує пільги по податках, необхідно перевірити, чи всі документи, що підтверджують правомірність використання пільг, є і чи всі вони правильно оформлені. Перевірка правильності використання податкових пільг - улюблена процедура податкових органів. І навіть в тому випадку, якщо ви успішно проходили з цього приводу камеральні перевірки, це не означає, що при проведенні виїзної перевірки дані пільги вам також підтвердять. Те ж можна сказати щодо застосування знижених ставок податків.
2. Перевірити документальне оформлення витрат. Необхідно провести вибіркову перевірку документального оформлення найбільш великих сум витрат. При цьому потрібно перевірити, щоб всі документи, що підтверджують зроблені витрати, містили всі необхідні реквізити, печатки і підписи обох сторін. Також необхідно, щоб у компанії були оригінали документів. Якщо документи складені іноземною мовою, потрібно перевірити наявність порядкового перекладу.
3. Перевірити документальне оформлення рахунків-фактур. Перевірити наявність і правильне оформлення отриманих рахунків-фактур, на підставі яких ПДВ приймався до відрахування. І хоча в даний час податковим органом не може бути відмовлено у відрахуванні по тих рахунках-фактурах, в яких є несуттєві порушення, все ж якщо суми податку за рахунком-фактурою проходять значні краще виправити наявні недоліки.
4. Перевірити правильність роздільного обліку ПДВ. Якщо якісь операції компанії не обкладаються ПДВ (наприклад, вони звільнені від оподаткування або місцем реалізації робіт або послуг не визнається територія РФ), необхідно ще раз перевірити правильність розподілу «вхідного» податку. Від цього залежить не тільки правильність розрахунку ПДВ, але і податку на прибуток і податку на майно, оскільки частина «вхідного» ПДВ в цьому випадку включається до витрат з податку на прибуток або враховується в первісної вартості основних засобів.
5. Перевірити правомірність обліку витрат. Напевно, найчастіше під час податкових перевірок податкові органи «знімають» витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток. Тому варто ще раз перевірити склад таких витрат і при необхідності заручитися додатковим підтвердженням того, що ці витрати економічно обгрунтовані і Податковий Кодекс розглядає їх в якості прийнятих при оподаткуванні. Особливо варто наголосити на тому, що якщо компанія зменшує базу по податку на прибуток на збитки минулих років, необхідно мати в наявності всі документи, що підтверджують наявність такого збитку. До таких документів належать не тільки податкові декларації, але і всі первинні документи.
7. Перевірити правильність сплати податків відокремленими підрозділами. Якщо у компанії є територіально відокремлені робочі місця, необхідно оцінити, чи будуть вони бути відокремленими підрозділами. Якщо відокремлений підрозділ створено, необхідно перевірити правильність і повноту сплати податків усіма відокремленими підрозділами. Як правило, мова йде про податок на прибуток, ПДФО та податок на майно.
9. Перевірити правильність обчислення ПДФО. Якщо в компанії багато співробітників, яким надані відрахування з ПДФО, то особливу увагу варто приділити наявності заяв про надання вирахувань, а також підтвердних документів, що дають право на відрахування (в частині «дитячих» і «майнових» відрахувань). Крім того, у закордонних співробітникам, які з метою оподаткування ПДФО мають статус резидентів РФ, перевірити наявність документів, що підтверджують наявність такого статусу.
10. Перевірити наявність підтвердження постійного місцезнаходження іноземної компанії. Якщо компанія виплачує іноземним компаніям доходи, які відповідно до угод про уникнення подвійного оподаткування оподатковуються за зниженими ставками або не обкладаються податком зовсім, необхідно перевірити, щоб були докази постійного місцезнаходження іноземної компанії на території тієї країни, оподаткування з якої відповідно до угоди проводиться в пільговому режимі.
11. Підтвердження «сумлінності» контрагента. Не секрет, що саме пильну увагу податкові органи приділяють на перевірках оцінці сумлінності компанії і її контрагентів. Звичайно, компанії не мають можливості самостійно перевірити, чи є контрагент сумлінним, сплачує він податки. Однак для зниження ризику пред'явлення претензій з боку податкових органів по відношенню до контрагентів варто вживати заходів, які дозволили б підтвердити, що компанія проявила належну обачність у виборі контрагента. Безумовно, про це варто подбати при укладенні з контрагентом договору. У той же час, перед проведенням перевірки не зайвим буде перевірити наявність копій установчих документів найбільш великих контрагентів, перевірити їх реєстрацію в ЕГРЮЛ по базі даних на сайті Федеральної податкової служби, заручитися картками із зразками підписів, а в ідеалі - отримати копії податкової та бухгалтерської звітності , а в ідеалі - підтвердження податкового органу того, що контрагент звітує і сплачує податки.
12. Оцінити наявність «податкових подушок безпеки». Наостанок варто приділити увагу виявленню так званих «податкових подушок безпеки». Тобто потрібно оцінити, які резерви є у компанії для зниження суми податку, який може бути нарахований за результатами податкової перевірки. Можливо, компанія не користується якимись податковими пільгами, або якісь витрати не прийняті в зменшення податкової бази по податку на прибуток, хоча можуть бути прийняті. Також варто перевірити наявність переплати по податках, оскільки в разі, якщо переплата є, то пені з відповідного податку не можуть бути нараховані (якщо сума донарахованого податку в межах суми переплати). Крім того, якщо якісь документи відсутні і не можуть бути представлені до податкової перевірки, необхідно почати відновлення таких документів з тим, щоб за результатами перевірки подати дані документи і в цьому випадку сума донарахування також повинна бути знижена.
Зрозуміло, це далеко не повний перелік процедур, які варто провести перед податковою перевіркою. У той же час виконання хоча б цих перевірок дозволить в рази знизити шанси на істотні донарахування.
Роль Алінга Консалтинг при підготовці до перевірки
Звичайно, у бухгалтерії і без того зазвичай завантаженої як правило не буває можливості провести всі перераховані вище процедури, враховуючи, що перевірка зазвичай проводиться за 3 роки, а після отримання рішення про проведення перевірки строк для подання документів для проведення перевірки - 10 робочих днів. В цьому випадку перевірку можна доручити спеціалізованої організації, яка не тільки проведе всі необхідні процедури і виявить наявні податкові ризики в короткі терміни, але і може підтримувати компанію під час всього терміну проведення перевірки шляхом оцінки його вимог податкових органів та їх відповідності чинному законодавству.
Алінга Консалтинг має великий досвід в сфері взаємодії з податковими органами. Ми також маємо великий досвід проведення податкового аудиту, Tax Due Diligence, податкового консультування. Багато фахівців Алінга Консалтинг раніше працювали в податкових органах, тому ми можемо оцінити податкові ризики як не можна більш повно.
І головне, пам'ятайте, податкова перевірка - не нескінченна. І на всьому протязі її ви не самотні - ми підтримаємо вас на будь-якому етапі взаємодії з податковими органами!
Послуги, які надає Алінга Консалтинг в процесі проведення податкових перевірок:
Підготовка компаній до податкових перевірок;
Супровід податкових перевірок;
Підготовка документів, витребуваних податковими органами в процесі здійснення податкових перевірок;
Підготовка заперечень до актів податкових перевірок;
Підготовка скарг у вищестоящий податковий орган;
Оскарження рішень про притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень до суду;
Супровід і захист інтересів компаній в суді.
Наші фахівці, які можуть допомогти вам в цьому питанні:
Тел. +7 (494) 988-21-91б доб. 171