Взаємозалік при ССО доходи, доходи мінус витрати, бухоблік

Під взаємозаліком розуміють припинення зобов'язань взаємних вимог, що виникли при реалізації господарських договорів. При проведенні операції враховуються вимоги ГК України та НК РФ. Обов'язковою умовою заліку є документальне оформлення операції. Взаємозалік може проводитися між двома і більше підприємствами, які є по відношенню один одного боржниками. У статті розповімо про взаємозалік при ССО, розглянемо проводки, рахунки.

Умови, при яких можливий взаємозалік

Підстави для проведення заліку не повинні бути спірними. Наявні у сторін вимоги підтверджуються звіркою розрахунків. При виникненні неузгодженості залік вимог припиняється до повного узгодження зобов'язань. Для проведення заліку повинні одночасно дотримуватися ряд умов.

Присутність взаємних вимог

Кожен з учасників повинен бути одночасно кредитором і дебітором до іншої сторони. При наявності заборгованості тільки одного виду залік не проводиться

У договірних відносинах не повинні бути присутніми треті особи або інші обставини, що порушують безспірність вимог

Відсутність заборони на операцію

У договорах між сторонами не повинен бути встановлена заборона на взаємозалік

Під однорідністю розуміють схему проведення операції, наприклад, оплату грошовими коштами

Дотримання термінів проведення залік

Підприємства можуть провести залік після настання термінів погашення відповідно до договорів. Залік в рахунок майбутніх поставок не проводиться

При проведенні залікової операції складається акт довільної форми. Документ повинен містити обов'язкові реквізити, що дозволяють ідентифікувати операцію

Види заборгованості, при якій взаємний залік не проводиться

ГК України регулює правові відносини, що виникають на підставі господарських, майнових і цивільних та інших договорів. Встановлено ряд операцій, щодо яких взаємний залік вимог не проводиться. До складу операцій включаються:

Угоди, за якими закінчився термін позовної давності. Відносно фінансових претензій визначається термін давності, який обчислюється 3 роками.
Зобов'язання про довічне утримання особи.
Призначення аліментів за визначеннями судів або за взаємною згодою, закріпленому нотаріально.
Виплати за відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю.

Проведення взаємного заліку підприємствами на ССО

Компанії, у разі відповідності особливостей обліку, розміру активів, чисельності вимогам часто використовують ССО при веденні діяльності. Особливості застосування спеціального режиму оподаткування:

Можливість вибору схеми обліку «доходи» або «доходи мінус витрати».
Ведення спрощеного документообігу та бухгалтерського обліку.
Застосування касового методу обліку доходів і витрат.
Включення до складу витрат витрат по обмеженому переліку.

При веденні обліку підприємства на ССО використовує первинні документи, що є підставою для внесення запису в КУДіР, в складі яких відображаються і дані по проведенню взаємного заліку. При проведенні процедури необхідно враховувати обраний підприємством об'єкт оподаткування.

Порядок визнання виручки і витрат при взаємозаліку

При погашенні дебіторської заборгованості у підприємств, які застосовують систему з касовим методом обліку, виникає виручка. При цьому, для організацій з об'єктом «доходи», необхідно враховувати особливості:

Датою визнання доходів є день підписання акта або зазначена в документі.
Організації, що використовують в якості об'єкта оподаткування «доходи», визнають виручку в частині взаємозаліку.
Залишок непогашеної заборгованості при її наявності визнається доходом після погашення грошової або іншою формою.

Для підприємств, які використовують схему «доходи мінус витрати» дата проведення заліку одночасно є днем отримання доходу і твори витрати. Суми враховуються в рівній величині. При використанні схеми обліку «доходи мінус витрати» організація повинна враховувати умова застосування ССО, що стосується право відображення витрат в обліку тільки після фактичного виконання обов'язків перед другою стороною - реалізації товарів (робіт, послуг).

Бухгалтерський облік операції взаємозаліку

Підприємства на ССО зобов'язані вести бухоблік господарських операцій. Суб'єктам дозволяється застосовувати мінімальну кількість рахунків за робочим планом. В обліку проводяться стандартні проводки, передбачені законодавством. При оформленні взаємозаліку використовуються рахунки 76, 60, 62. Запис операції проводиться проводкою: Дт 60 (76) Кт 62 (76).

Приклад проведення взаємозаліку

Підприємство ТОВ «Світанок» веде облік із застосуванням ССО з об'єктом «доходи мінус витрати». ТОВ «Світанок» справило відвантаження товару ТОВ «Майстер» на суму 250 500 рублів. У тому ж місяці ТОВ «Майстер» справило ремонтні роботи для ТОВ «Світанок» в розмірі 30 500 рублів. Компанії домовилися про проведення взаємозаліку по сумі кредиторської заборгованості, що збігається в обох організацій. В обліку ТОВ «Світанок» виробляються записи:

Здійснено залік взаємних вимог: Дт 60 Кт 62 на суму 30 500 рублів;
Відображено виручка від продажу товарів: Дт 62 Кт 90/1 на суму 30 500 рублів;
Враховано вартість відвантаженої продукції: Дт 90/2 Кт 41 на суму 30 500 рублів;
Враховано роботи, оплачені актом: Дт 20 Кт 60 на суму 30 500 рублів.

Залишок коштів, не покритих операцією взаємного заліку, буде значитися як кредиторська заборгованість продавця.

Податковий облік при проведенні взаємного заліку

Підприємства на спрощеній системі ведуть податковий облік шляхом внесення запису до податкового регістр - Книгу обліку доходів і витрат. На підставі інформації, відображеної в книзі, проводиться визначення бази оподаткування та нарахування єдиного податку. При оформленні операцій за взаємною заліку необхідно враховувати кілька основних моментів.

Умова проведення податкового обліку

Момент визначення виручки

Виникнення доходу здійснюється в момент складання, підписання акта або іншу дату, зазначену в документі, що супроводжує залік

Момент визначення витрат

Право на відображення витрат виникає після відвантаження і проведення взаємного заліку

ПДВ при проведенні взаємного заліку зобов'язань

Раніше, під час проведення взаємного заліку, законодавство виставляло вимога про обов'язковий переклад коштів при проведенні заліку, проведенні інших операцій з використанням фінансових інструментів. В даний час вимога скасовано. При проведенні взаємного заліку суму ПДВ необхідно виділити, що вважається оплатою податку. Для операцій, зачитує суму частково, податок необхідно вказати пропорційно базі, визначивши суму розрахунковим шляхом.

Процедура проведення одностороннього заліку

Для проведення взаємозаліку в односторонньому порядку досить заяви однієї сторони. До отримання погодження потрібно уточнити зобов'язання сторін. Між підприємствами проводиться звірка розрахунків із зазначенням сум дебіторської та кредиторської заборгованості. Документ повинен бути підписаний обопільно для підтвердження наявної на момент заліку боргу. Є особливості проведення операції, які необхідно враховувати при оформленні процедури.

Умова оформлення заліку

Обов'язок повідомлення сторони

Про намір провести залік одна зі сторін повідомляє іншу в письмовій формі

Напрямок заяви з підтвердженням факту отримання

Заява в взаємний залік має бути надіслано рекомендованим листом з описом та повідомленням або вручено особисто з отриманням відмітки про реєстрацію в журналі вхідної кореспонденції

Вказівка в заяві підтверджуючих фактів наявної заборгованості

У документі про заліку необхідно відобразити основні моменти виникнення заборгованості по відвантаженню з посиланням на договори. В обов'язковому порядку вказується сума взаємозаліку

Наявність дати для визначення дня заліку

Заява повинна містити дату, зазначену конкретно або в залежності від отримання партнерів заяви

Залік, що проводиться в односторонньому порядку, вимагає ретельної підготовки документів для запобігання опротестування. Недотримання вимог до процедури тягне за собою визнання взаємозаліку недійсним і оспорюваним судом.

Процедура проведення двостороннього заліку

Відмінність двостороннього від одностороннього заліку полягає в необхідності наявності обопільної згоди. На підставі звірки та погодження про заліку оформляється двосторонній акт, що підписується сторонами. Альтернативним варіантом оформлення операції служить укладення договору або угоди про залік. Назва документа в даному випадку значення не має.

Рубрика «Питання і відповіді»

Питання №1. Чи потрібно проводити звірки між усіма сторонами при проведенні заліку за участю декількох сторін?

Звірки розрахунків, що передують проведення заліку вимог, проводяться тільки між сторонами, які мають взаємні зобов'язання.

Питання №2. Чи можна відмовитися від проведення взаємного заліку після підписання документів?

Сторони можуть змінити рішення про проведення двосторонньої взаємного заліку і відмовитися від операції. До акта або іншого документа, який супроводжує залік, укладається додаткова угода. При ініціації заліку в односторонньому порядку після вручення документів другій стороні скасування процедури не проводиться.

Питання №3. Як визначається день проведення взаємозаліку при направленні заяви партнеру, з яким є взаємні борги?

Отримання кореспонденції поштовим відправленням визначається на 6-й день після відправки. У разі пересилання важливих документів фінансового призначення день отримання кореспонденції встановлюється щодо повідомлення про вручення, який повертається відправнику з позначкою пошти.

Питання №4. На підставі якого документа бухгалтер здійснює списання боргу при проведенні одностороннього взаємного заліку?

При проведенні операції взаємного заліку в односторонньому порядку використовується універсальний документ - бухгалтерська довідка. У документі описується підставу проведення заліку, використовувані форми (заява та інші), підтвердження факту вручення повідомлення партнеру, обгрунтування дати погашення заборгованості.

Питання №5. Як можна зробити операцію за взаємною заліку, якщо у однієї зі сторін минув строк позовної давності проведення відвантаження?

Законодавство забороняє проводити залік за операціями зі строком давності. При цьому можна відновити термін фінансових претензій, перевівши його з моменту відвантаження на дату, коли суб'єкт дізнався про наявну заборгованість.