Враховуємо основні засоби вартістю від 40 тисяч до 100 тисяч рублів як відобразити тимчасові

Коли з'являються тимчасові різниці

Щодо кожного об'єкта, який в бухгалтерському обліку відображається інакше, ніж в податковому, необхідно показати різницю. Така вимога встановлена ​​в ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

Це відноситься до всіх без винятку основних засобів, первісна вартість яких потрапляє в діапазон від 40 тисяч рублів до 100 тисяч рублів включно. Також тимчасові різниці з'являються в разі, якщо в бухобліку компанії об'єкти вартістю менше 40 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян відображаються в складі основних засобів, а не в складі МПЗ.

Які проводки потрібно створити

Так як при відображенні малоцінного ОС в податковому обліку первісна вартість списується відразу, а в бухгалтерському обліку поступово через амортизацію, «податкова» прибуток виявляється менше, ніж «бухгалтерська». Значить, тимчасова різниця є оподатковуваної. Виникає відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ), яке показують за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунка 77. Величина ВОНО дорівнює оподатковуваного тимчасової різниці, помноженої на ставку податку на прибуток (20%).

При нарахуванні щомісячної амортизації, навпаки, «податкова» прибуток перевищує «бухгалтерську», адже в БО робляться амортизаційні відрахування, а в НУ їх немає. Через це виникає тимчасова різниця, яка є віднімається. Вона породжує відстрочений податковий актив (ВПА), який показують за дебетом рахунка 09 і кредитом рахунка 68. Величина ВОНА дорівнює тимчасовою різниці, помноженої на ставку податку на прибуток.

У бухгалтерському обліку об'єкт відображений в якості основного засобу. Згідно облікову політику для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 25% (100%: 4 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 21 600 руб. (86 400 руб. Х 25%), а щомісячна - 1 800 руб. (21 600 руб. 12 міс.).

У податковому обліку первісна вартість повністю списана на поточні витрати. В результаті утворилася тимчасова різниця в розмірі 86 400 руб.

Бухгалтер зробив проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб. (86 400 х 20%) - відображено ВОНО.

При цьому виникає тимчасова різниця в розмірі 1 800 руб. У зв'язку з цим щомісяця робиться проводка:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 360 руб. (1 800 руб. Х 20%) - відображено ВОНА.

Після закінчення терміну корисного використання сумарна величина ВОНА досягає 17 280 руб. (360 руб. Х 48 міс.). Це значення дорівнює величині ВОНО, відбитого при введенні об'єкта в експлуатацію. Бухгалтер робить проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 09
- 17 280 руб. - погашені ВПЗ та ВПА.

Дострокове вибуття об'єкта

Не виключено, що компанія продасть або ліквідує ОС до закінчення терміну його корисного використання. При цьому і оподатковуваний, і тимчасова різниця залишаться частково непогашеними. У такій ситуації відстрочене податкове зобов'язання та відстрочений податковий актив потрібно списати на рахунок 91.

У податковому обліку первісна вартість повністю списана на поточні витрати. В результаті утворилася тимчасова різниця в розмірі 90 000 руб. Бухгалтер зробив проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) - відображено ВОНО.

При цьому виникає тимчасова різниця в розмірі 3 750 руб. У зв'язку з цим щомісяця робиться проводка:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
- 750 руб. (3 750 руб. Х 20%) - відображено ВОНА.

На момент продажу об'єкта сумарна величина ВОНО сягла 2 250 руб. (750 руб. Х 3 міс.). Бухгалтер зробив проводки:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91
- 18 000 руб. - списаний ВОНА;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 09
- 2 250 руб. - списано ВОНО.