Витрати з доставки співробітників на роботу, «Гарант-спб-сервіс» г

Витрати з доставки працівників на роботу

Як бонус працівникам деякі компанії передбачають в трудовому або колективному договорі доставку до місця роботи і назад. Ризики визнання витрат на неї при розрахунку податку на прибуток, нюанси нарахування ПДВ та бухгалтерського обліку розглядаємо в статті.

Компанії за своєю ініціативою можуть організувати доставку співробітників до місця роботи і назад. Хоча в разі вахтового методу роботи доставка співробітників передбачена Трудовим кодексом * (1). Найчастіше мова йде про промисловій зоні міста, розташованої поза маршрутами прямування громадського транспорту.

Для доставки працівників або використовують власний транспорт підприємства, або укладають договори з транспортними компаніями. Найчастіше за вказаними договорами оплату виробляють за одиницю наданого транспортного засобу, а не за кількість перевезених працівників. До речі, в деяких галузевих угодах прописана обов'язковість доставки співробітників на роботу і назад.

Доставка як витрата

При розрахунку податку на прибуток не враховують витрати на оплату проїзду до місця роботи і назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом. Витрати на доставку співробітників до місця роботи і назад можуть бути включені до складу витрат у випадках, коли такі витрати * (2):
1) обумовлені технологічними особливостями виробництва;
2) передбачені трудовими або колективними договорами.

Фірмам вдавалося в судах відстояти правомірність визнання при розрахунку податку на прибуток витрат на доставку працівників, навіть якщо це не прописано в колективних договорах * (6).

До речі, в одному зі своїх роз'яснень МінфінУкаіни * (7) вирішив, що всі зроблені витрати по оплаті проїзду до місця роботи і назад враховують у складі витрат за умови ведення щодо кожного співробітника персоніфікованого обліку.

Що таке технологічна особливість виробництва?

У законодавстві не прописано, що слід розуміти під технологічною особливістю виробництва. Виходячи з роз'яснень чиновників, достатнім буде виконання однієї з наступних умов:
- виробнича і офісна територія розташована поза маршрутами прямування громадського транспорту * (8);
- недостатність рейсів громадського транспорту * (9);
- час роботи громадського транспорту не збігається з часом, до якого співробітникам необхідно з'явитися на роботу * (10).

Загалом, це все ті випадки, коли співробітники компанії не мають нормальної можливості дістатися до місця роботи. До технологічних особливостей виробництва відносять і багатозмінному режим роботи підприємств, в цьому випадку транспортом розвозять працівників нічних змін.

Важливо! Згідно СНиП * (11) дальність пішохідних підходів до найближчої зупинки громадського пасажирського транспорту становить від 300 м до 500 м в залежності від кліматичної зони.

Як правило, всі нюанси визначення виробничої необхідності, а також час і організація доставки працівників обумовлюють в угодах і колективних (трудових) договорах.

Податківці вважають * (13), що оплату проїзду співробітників до місця роботи і назад на таксі не слід включати до складу витрат, незалежно від наявності такого зобов'язання роботодавця в трудовому або колективному договорі. Чиновники пояснюють * (14) це тим, що в Податковому кодексі йдеться лише про транспорт загального користування, спеціальних маршрутах та відомчому транспорті.

З цією точкою зору можна посперечатися. Адже якщо зазначені витрати продиктовані виробничою необхідністю, документально підтверджені і включені в трудовий або колективний договір, то цього вже достатньо для включення вартості поїздки до витрат, і судді підтримують цю позицію * (15).

Вартість доставки, виробленої транспортом підприємства або орендованими автомобілями, ПДВ не обкладають. Справа в тому, що об'єктом оподаткування визнають надання послуг для власних потреб, витрати на які не приймають до відрахування (у т.ч. через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій * (16). А доставка співробітників до місця роботи і назад не буде наданням послуг працівникам, оскільки обумовлена виробничою необхідністю, технологічними особливостями і т.д.

У разі надання транспортних послуг з перевезення працівників сторонньої фірмою зазначені послуги надаються самої компанії-роботодавця. Так що і в цьому випадку в стосунках компанія - співробітник об'єкта обкладення ПДВ немає * (17).

Є точка зору, що раз доставка співробітників до роботи і назад прямо не прописана в складі сум, що підлягали обкладанню податком на прибуток, то вартість проїзду необхідно обкладати страховими внесками * (18).

Якщо доставку працівників забезпечує стороння фірма, то говорити про нарахування страхових внесків і зовсім не доводиться. Транспортні послуги надаються самої компанії * (21).

Якщо співробітники компанії не мають іншої можливості дістатися до місця роботи і назад, як транспортом компанії, то надання такої безкоштовної доставки не може розглядатися для цілей ПДФО як оплата послуг, призначених для працівників * (23). Коли доставка є обгрунтованою, то організація проїзду не призводить до виникнення у працівників економічної вигоди (доходу). А значить, і вартість такого проїзду не є об'єктом обкладення ПДФО * (24).

На думку МінфінаУкаіни * (25), послуги роботодавця з доставки інвалідів на роботу і назад можуть бути віднесені до системи реабілітації інвалідів. Отже, суми витрат роботодавця на такі послуги, що надаються своїм працівникам, які не мають можливості самостійно добиратися на роботу і назад, не підлягають обкладенню ПДФО * (26).

Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку витрати на доставку співробітників до роботи і назад є витратами по звичайних видах діяльності * (29). Відображають їх за дебетом рахунків обліку витрат * (30) в залежності від особливостей виробництва (рахунки 23, 25, 26, 44 і т.д.).

Якщо доставка працівників здійснюється сторонньою організацією, то в обліку робиться запис по рахунках обліку витрат в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

М. Косульнікова,
головний бухгалтер компанії «Галан»