Витрати в податковому обліку

Перед нами стоїть більш глобальне завдання - розглянути витрати, які визнаються в податковому обліку. і умови їх визнання.

Згідно п. 1 ст. 252 НК Україна з метою обчислення прибутку платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ).

Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Додамо також, що витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Виходить, щоб витрати могли зменшити податкову базу по податку на прибуток, вони повинні одночасно відповідати всім трьом умовам, зазначеним вище. Причому з формального прочитання тексту п. 1 ст. 252 НК Україна дані умови представляються незалежними один від одного. Здавалося б, економічна виправданість не повинна витікати з наявності двох інших умов, для неї потрібні якісь інші докази. Але чи так це на практиці?

У відповідь на це конституційні судді вказали, зокрема, що положення п. 1 ст. 252 НК Україна не допускають, всупереч твердженням заявника, їх довільного застосування, оскільки вимагають встановлення об'єктивної зв'язку понесених платником податку витрат, з тим щоб його діяльність була спрямована на отримання прибутку. Причому тягар доведення необгрунтованості витрат платника податку покладається на податкові органи.

Класифікація витрат для цілей оподаткування наведено в табл. 2.

Пов'язані з
виробництвом
і реалізацією
(Ст. 253 НК РФ)