Витрати на страхування майна і їх включення для цілей оподаткування прибутку
Обидва автомобілі використовуються у виробничій діяльності. Для розрахунку податку на прибуток застосовується метод нарахування. і авансові платежі сплачуються виходячи з фактично одержаного прибутку.
Яким буде облік витрат, якщо компанія стане застосовувати касовий метод?
Чи вправі фірма включити до витрат для цілей оподаткування прибутку суму сплаченої страхової премії за орендований автомобіль в розмірі фактичних витрат?
Страхувати - зобов'язані, врахувати витрати - вправі
У Податковому кодексі розмежовані такі поняття, як обов'язкове і добровільне страхування майна: обов'язкове страхування можна врахувати в оподатковуваних витратах в межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством України та вимогами міжнародних конвенцій, якщо такі встановлені. Добровільне страхування майна враховується в розмірі фактичних витрат, але для визнання таких витрат діє цілий ряд інших умов. У зазначеному вище випадку ми якраз спостерігаємо два види страхування - обов'язкове (ОСАГО) - для автомобіля, що перебуває у власності фірми, і добровільне (страхування орендованого автомобіля на випадок пошкодження).
Відомо, що обов'язкове страхування здійснюється відповідно до букви закону і незалежно від бажання власника майна. З урахуванням витрат на обов'язкове страхування бухгалтер стикається досить часто: як правило, це платежі по ОСАГО.
Nota bene. Витрати по обов'язкових видах страхування включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством України та вимогами міжнародних конвенцій. Якщо дані тарифи не затверджені, витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).
сума
річний
страховки
ОСАГО
Добровільне страхування майна
Добровільне страхування майна на те і добровільне, що здійснюється виключно з волі власника. Перелік видів добровільного страхування, який обліковується при оподаткуванні прибутку, досить широкий:
2) добровільне страхування вантажів;
3) добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих);
4) добровільне страхування ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт;
5) добровільне страхування товарно-матеріальних запасів;
6) добровільне страхування врожаю сільськогосподарських культур і тварин;
7) добровільне страхування іншого майна, що використовується платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу;
8) добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди або відповідальності за договором, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податків діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Укаїни або загальноприйнятими міжнародними вимогами;
9.1) добровільне страхування майнових інтересів, пов'язаних з обігом банківських карт, випущених (емітованих) платником податків, у випадках виникнення збитків страхувальника в результаті проведення третіми особами операцій з використанням підроблених, загублених або вкрадених у власників банківських карт, списання грошових коштів на підставі підроблених сліпів або квитанцій електронного терміналу, що підтверджують проведення операції держателем банківської карти, проведення інших незаконних операцій з банківськими карта ми;
10) інші види добровільного майнового страхування, якщо відповідно до законодавства України таке страхування є умовою здійснення платником податків своєї діяльності (п. 1 ст. 263 НК РФ).
Для податкового обліку витрат за договорами обов'язкового і добровільного страхування діє єдиний порядок. Якщо за умовами договору страхування передбачена сплата страхового внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді (так само як і у випадку з ОСАГО ). Якщо ж договором передбачено сплату страхової премії в розстрочку, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, суми витрат розраховуються і включаються в базу оподаткування з податку на прибуток за кожним таким платежем, а саме рівномірно протягом терміну, відповідного періоду сплати внесків (році, півріччю, кварталу, місяця), пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді (п. 6 ст. 272 НК РФ).