Витрати на охорону праці податок на прибуток
Питання, пов'язані з фінансуванням заходів щодо поліпшення умов і охорони праці розглянуті в ч. 2 ст. 226 ТК РФ: «Фінансування заходів щодо поліпшення умов і охорони праці роботодавцями (за винятком державних унітарних підприємств та федеральних установ) здійснюється в розмірі не менше 0.2% суми витрат на виробництво продукції (робіт, послуг)».
Тут необхідно зазначити, що
- всі витрати на поліпшення умов і охорону праці безпосередньо пов'язані з витратами на виробництво, як вже було сказано вище. Отже, їх можна розглядати як інші витрати організації, відповідно до подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
- всі витрати, які платник податків може зв'язати з охороною праці (створення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки), а також підтвердити документально, він може виключати з оподатковуваного прибутку.
Види витрат на охорону праці
Тепер наведемо перелік витрат, які можна пов'язати з охороною і поліпшенням умов праці. Для зручності розіб'ємо їх на групи.
Цей вид витрат відноситься до матеріальних і його слід враховувати відповідно до подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Вартість молока і ЛПП, що видається співробітникам, зайнятим на роботах зі шкідливими або особливо шкідливими умовами праці, відповідно до ТК Україна (ст. 222 ТК РФ), визнається компенсаційною виплатою, пов'язаної з виконанням трудових обов'язків. Ці витрати для цілей оподаткування прибутку слід відносити до витрат на оплату праці (п. 4 ст. 255 НК РФ).
- санітарно-побутове та лікувально-профілактичної тическое обслуговування
Для того, щоб розібратися, які витрати організація може включити до заходів санітарно - побутового та лікувально - профілактичного обслуговування, слід звернутися до ст. 223 ТК РФ.
Згідно з цією нормою закону, в обов'язки роботодавця входить вчинення таких витрат:
- на обладнання санітарно - побутових приміщень;
- на обладнання приміщень для прийому їжі;
- на обладнання кімнат для відпочинку в робочий час і психологічного розвантаження;
- на обладнання приміщень для надання медичної допомоги (медпункти);
- на обладнання санітарних постів з аптечками, укомплектованими набором лікарських засобів і препаратами для надання першої медичної допомоги;
- інше.
Згідно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК Україна платники податку на прибуток має право врахувати в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, витрати на забезпечення нормальних умов праці. Отже, названі вище витрати повинні зменшувати податок на прибуток відповідно до цієї норми закону. Але так як саме вони є найбільш складними при визнанні податковими органами, зупинимося на цьому виді витрат більш докладно.
СанПіН 2.2.4.548-96 регламентує показники мікроклімату на робочих місцях усіх видів виробничих приміщень і є обов'язковим для виконання роботодавцями. Наприклад, в літній період температура в офісі не повинна перевищувати 23-25 ° С. Якщо це не так, то ситуація повинна бути виправлена, зокрема, шляхом встановлення кондиціонерів.
Таким чином, витрати на покупку і установку кондиціонерів можна вважати економічно обгрунтованими і спрямованими на отримання доходу, а, отже, враховувати при обчисленні податку на прибуток.
Побутова техніка, кухонні меблі та т. Д.
СНиП 2.09.04-87. У п. 2.49 і п. 2.52 встановлює, що в організаціях повинні бути передбачені їдальні та кімнати для прийому їжі, обладнані плитою, холодильником, кип'ятильником і т. Д. Встановити конкретний перелік обладнання організація може шляхом видання відповідного наказу. Таким чином, витрати на придбання названих (і тих, які організація може вважати необхідними) предметів повинні зменшувати податок на прибуток.
Пилососи, чистячі, миючі засоби і т. Д.
друга група
Атестація і сертифікація (державна експертиза умов праці) робочих місць, за правилами ст. 209 ТК РФ, - це оцінка умов праці на робочих місцях на предмет виявлення виробничих факторів, визнаних шкідливими, і перевірка правильності цієї оцінки. Таким чином, проведення атестації та сертифікації робочих місць - економічно обґрунтовані заходи, пов'язані з виробництвом і реалізацією, які можна врахувати у витратах, що зменшують оподатковуваний прибуток за правилами подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
третя група
Ця група витрат включає в себе навчання працівників в області охорони праці, яке можна розділити на два види:
- навчання персоналу безпечним методам і прийомам виконання робіт і надання першої допомоги потерпілим на виробництві, інструктаж з охорони праці, стажування на робочому місці, перевірка знань вимог охорони праці;
- навчання спеціалістів з охорони праці.
Ці заходи слід відносити до забезпечує нормальні умови праці та враховувати їх у витратах, що зменшують оподатковуваний прибуток, відповідно до подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Також з цієї теми: