Витрати минулих податкових періодів можуть бути враховані в поточному тільки при наявності прибутку

Нагадаємо, що при виявленні помилок в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податкових періодів, в поточному податковому періоді перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за період, в якому були здійснені дані помилки (п. 1 ст. 54 Податкового кодексу).

Представники МінфінаУкаіни підкреслили, що це можливо в двох випадках: коли неможливо визначити період здійснення помилок (перекручувань) і коли допущені помилки призвели до зайвої сплати податку.

В якому податковому періоді необхідно відобразити неврахований дохід минулого податкового періоду, дізнайтеся з матеріалу "Облік доходів минулих років, виявлених у звітному (податковому) періоді" в "Енциклопедії рішень. Податки та внески" інтернет-версії системи ГАРАНТ. Отримайте безкоштовний доступ на 3 дні!
Отримати доступ

Так, платник податків, який допустив помилки, які призвели до зайвої сплати податку в попередньому податковому періоді, має право скоригувати податкову базу за податковий період, в якому виявлено помилки.

Невідображення в цілях оподаткування прибутку організацій витрат, що виникли в минулих податкових періодах, але виявлених в поточному звітному періоді в результаті отримання первинних документів, є спотворенням податкової бази попереднього податкового періоду, отже, на зазначені операції поширюються положення ст. 54 НК Україна.

У свою чергу податковою базою при обчисленні податку на прибуток визнається грошове вираження прибутку, яка визначається відповідно до ст. 247 НК РФ. підлягає оподаткуванню (п. 1 ст. 274 НК Україна).

У разі, якщо в звітному періоді платник податків отримав збиток, то в даному звітному періоді податкова база визнається рівною нулю (п. 8 ст. 274 НК Україна). У зв'язку з цим перерахунок податкової бази поточного звітного періоду неможливий.

Отже, витрати, пов'язані з минулим податкових періодів, виявлені в результаті отримання первинних документів в поточному звітному періоді, можуть бути враховані в податковому періоді їх виявлення при дотриманні умов, встановлених ст. 54 НК Україна з урахуванням положень ст. 78 НК Україна.

Фінансисти також звернули увагу на те, що заява про залік або повернення суми надміру сплаченого податку, у тому числі внаслідок перерахунку податкової бази, що призвела до зайву сплату податку, може бути подано протягом трьох років з дня сплати податку (п. 7 ст. 78 НК Україна).