Відшкодування пдв підставу і порядок дій, журнал - податкова політика і практика

Порядок відшкодування податку на додану вартість визначений статтею 176 частини другої Податкового кодексу РФ.

Підстави відшкодування ПДВ

У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 - 3 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу, отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків.

Порядок відшкодування ПДВ

Після подання платником податків податкової декларації з ПДВ податковий орган перевіряє обгрунтованість суми ПДВ, заявленої до відшкодування, при проведенні камеральної податкової перевірки в порядку, встановленому статтею 88 НК РФ.

Після закінчення перевірки протягом семи днів податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування відповідних сум ПДВ, якщо при проведенні камеральної податкової перевірки не були виявлені порушення законодавства про податки і збори.

У разі виявлення порушень законодавства про податки і збори в ході проведення камеральної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений акт податкової перевірки відповідно до статті 100 НК РФ.

Акт та інші матеріали камеральної податкової перевірки, в ході якої були виявлені порушення законодавства про податки і збори, а також надані платником податків (його представником) заперечення повинні бути розглянуті керівником (заступником керівника) податкового органу, який проводив податкову перевірку, і рішення по ним має бути прийнято відповідно до статті 101 НК РФ.

За результатами розгляду матеріалів камеральної податкової перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу виносить рішення про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Одночасно з цим рішенням приймається:
• рішення про відшкодування повністю суми ПДВ, заявленої до відшкодування;
• рішення про відмову у відшкодуванні повністю суми ПДВ, заявленої до відшкодування;
• рішення про відшкодування частково суми ПДВ, заявленої до відшкодування, і рішення про відмову у відшкодуванні частково суми ПДВ, заявленої до відшкодування.
При наявності у платника податків недоїмки по ПДВ, іншим федеральним податках, заборгованості за відповідними пенями і (або) штрафів, що підлягають сплаті чи стягненню у випадках, передбачених НК РФ, податковим органом проводиться самостійно залік суми ПДВ, яка підлягає відшкодуванню, в рахунок погашення зазначених недоїмки і заборгованості по пені і (або) штрафів.

У разі, якщо податковий орган прийняв рішення про відшкодування суми ПДВ (повністю або частково) за наявності недоїмки по ПДВ, що утворилася в період між датою подання декларації та датою відшкодування відповідних сум і не перевищує суму, що підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, пені на суму недоїмки не нараховуються.

При відсутності у платника податків недоїмки по ПДВ, іншим федеральним податках, заборгованості за відповідними пенями і (або) штрафів, що підлягають сплаті чи стягненню у випадках, передбачених НК РФ, сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, повертається за заявою платника податків на вказану ним банківський рахунок.

За наявності письмової заяви (заяви, представленого в електронній формі з посиленою кваліфікованої електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку) платника податків суми, що підлягають поверненню, можуть бути спрямовані в рахунок сплати майбутніх платежів як з ПДВ, так і з інших федеральних податків.

Рішення про залік (повернення) суми ПДВ приймається податковим органом одночасно з винесенням рішення про відшкодування суми податку (повністю або частково).

Доручення на повернення суми ПДВ, оформлене на підставі рішення про повернення, підлягає направленню податковим органом до територіального органу Федерального казначейства на наступний день після дня прийняття податковим органом цього рішення.

Територіальний орган Федерального казначейства протягом п'яти днів з дня отримання зазначеного доручення здійснює повернення платнику податків суми ПДВ відповідно до бюджетного законодавства України та в той же термін повідомляє податковий орган про дату повернення і сумі повернутих платнику податку коштів.

Податковий орган зобов'язаний повідомити в письмовій формі платнику податків про прийняте рішення про відшкодування (повністю або частково), про прийняте рішення про залік (повернення) суми ПДВ, яка підлягає відшкодуванню, або про відмову у відшкодуванні протягом п'яти днів з дня прийняття відповідного рішення.

Зазначене повідомлення може бути передано керівнику організації, індивідуальному підприємцю, їх представникам особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату його отримання.

При порушенні строків повернення суми ПДВ починаючи з 12-го дня після завершення камеральної податкової перевірки, за підсумками якої було винесено рішення про відшкодування (повному або частковому) суми податку, нараховуються відсотки виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ.

Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діяла в дні порушення терміну відшкодування.

У разі якщо відсотки сплачені платнику податків не в повному обсязі, податковий орган приймає рішення про повернення суми, що залишилася відсотків, розрахованої виходячи з дати фактичного повернення платнику податків суми ПДВ, яка підлягає відшкодуванню, протягом трьох днів з дня отримання повідомлення територіального органу Федерального казначейства про дату повернення і сумі повернутих платнику податку коштів.

Доручення на повернення суми, що залишилася відсотків, оформлене на підставі рішення податкового органу про повернення цієї суми, підлягає направленню податковим органом протягом п'яти днів до територіального органу Федерального казначейства для здійснення повернення.

У разі якщо заяву про залік суми податку в рахунок сплати майбутніх платежів з ПДВ або іншим федеральним податках (про повернення суми податку на вказаний банківський рахунок), що підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, не представлено платником податків до дня винесення рішення про відшкодування суми ПДВ (повністю або частково), залік (повернення) суми податку здійснюється в порядку і строки, які передбачені статтею 78 НК РФ. При цьому положення пунктів 7 - 11 статті 176 НК Україна не застосовуються.

У випадках і порядку, які передбачені статтею 176.1 НК РФ, платники податків мають право скористатися заявний порядком відшкодування ПДВ.