На що варто звернути увагу при списанні кредиторської заборгованості - бухгалтерія онлайн

Ввідна інформація

Якщо на балансі організації довгий час числиться кредиторська заборгованість перед постачальником або покупцем, бухгалтеру слід з'ясувати, чи не час її списати. Для цього необхідно встановити, закінчився чи ні термін позовної давності, який за загальним правилом дорівнює трьом рокам (ст. 196 ЦК України).

Суми з вичерпаним терміном позовної давності необхідно відобразити в акті за результатами інвентаризації, а також видати розпорядження директора про їх списання. Крім того, треба підготувати письмове обгрунтування, тобто бухгалтерську довідку. У ній повинна бути викладена історія виникнення боргу і причини, через які він не погашений. Потім безнадійну «кредиторку» можна списати.

У бухобліку списання відбувається на підставі пункту 78 Положення по веденню бухгалтерського обліку (затверджено наказом МінфінаУкаіни від 29.07.98 № 34н). У ньому говориться, що такі суми потрібно відносити на фінансові результати. Бухгалтеру слід створити проводку за дебетом рахунка 60 і кредитом рахунку 91 субрахунок «Інші доходи».

У податковому обліку необхідно сформувати позареалізаційні доходи, як того вимагає підпункт 18 статті 250 НК РФ. Дане правило поширюється і на «упрощенщіков», це випливає з пункту 1 статті 346.15 НК РФ.

Списувати кредиторську заборгованість потрібно в останній день звітного періоду, в якому закінчився термін позовної давності. Відзначимо, що такої думки дотримуються і в МінфінеУкаіни (лист від 28.01.13 № 03-03-06 / 1/38; див. «Мінфін нагадав, в який момент враховуються суми кредиторської заборгованості і безнадійних боргів, за якими минули всі терміни позовної давності» ). Іншими словами, якщо термін позовної давності закінчився, наприклад, в першому кварталі, а виявили це в другому кварталі, то доходи слід показати в декларації за перший квартал. Відповідно, доведеться подати «уточненку».

Як вчинити з ПДВ

У більшості випадків прострочена кредиторська заборгованість включає в себе податок на додану вартість. Чи можна віднести його на витрати в податковому обліку? Відповідь на це питання залежить від походження «кредиторки». Тут можливі два варіанти.
Варіант перший - списана сума являє собою борг перед постачальником або підрядником і числиться за кредитом рахунка 60. Це означає, що компанія не оплатила рахунки за отримані матеріально-виробничі запаси, надані послуги або виконані роботи. У цьому випадку суму ПДВ можна включити у позареалізаційні витрати на підставі підпункту 14 пункту 1 статті 265 НК РФ.

Варіант другий - списана сума є заборгованістю перед покупцем і числиться за кредитом рахунка 62. Це вказує на те, що покупець перерахував аванс в рахунок майбутніх поставок (робіт або послуг), але компанія товар не відвантажила (роботу не виконала, послугу не зробила), а передоплату залишила собі.

У Податковому кодексі не сказано, як в даній ситуації вчинити з податком при списанні кредиторського боргу. У Мінфіні стверджують, що ПДВ з неповерненого авансу в витрати включити не можна (лист від 07.12.12 № 03-03-06 / 1/635; див. «ПДВ з неповерненого покупцю авансу врахувати у витратах можна»). Ми вважаємо, що відстояти подібні витрати в суді буде дуже складно, тому простіше погодитися з чиновниками.

Переривання строку позовної давності

Зверніть увагу: термін позовної давності може бути перерваний. У статті 203 ЦК України йдеться: якщо зобов'язана особа визнала борг і підтвердило це будь-якими діями, то строк позовної давності переривається і починає обчислюватися заново.

Відповідно, в цьому випадку заборгованість в оподатковувану базу не включається.
Якими ж дії підтверджують, що організація визнала свою заборгованість перед кредитором? Найочевидніше з них - оформлення акту взаємних вимог, де будуть стояти підписи і печатки як постачальника, так і покупця. І хоча інспектори не вважають це достатнім аргументом, судді незмінно стають на бік компаній (див. Наприклад постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 06.07.11 № Ф08-3569 / 11, ФАС Північно-Західного округу від 06.12.11 № Ф07-9689 / 11).

Якщо не було інвентаризації

Трапляється, що в порушення закону про бухоблік компанії не проводять інвентаризацію кредиторської заборгованості. Як наслідок, вони не становлять акт, де зафіксовано закінчення строків позовної давності, і не видають розпорядження керівника про списання. В результаті борги перед кредиторами не отримують офіційного статусу безнадійних, і організації не включають їх до доходів ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку.

Інспектори при перевірках розцінюють це як порушення, і нараховують штраф. На їхню думку, відсутність акту інвентаризації не звільняє платника податків від обов'язку сформувати доходи.

Кредиторська заборгованість і «вмененка»

Багато компаній на загальній чи спрощеній системі списують заборгованість, яка виникла в період сплати ЕНВД. Чи потрібно в такій ситуації показувати оподатковувані доходи?

Платники податків вважають, що не потрібно, адже списана сума пов'язана не з поточною, а з «накинутого» діяльністю, яка під податок на прибуток не підпадає. Але чиновники дотримуються протилежної позиції. Вони кажуть: раз в підпункті 18 статті 250 НК Україна не зроблено виняток для боргів, що утворилися при «вмененке», то їх належить включити в доходи на загальних підставах. Такий висновок зроблено в листі МінфінаУкаіни від 21.02.11 № 03-11-06 / 2/29 і листі ФНСУкаіни від 14.02.11 № КЕ-4-3 / 2303 (див. «Списана кредиторська заборгованість враховується в доходах« спрощенця »» і «у доходах по« спрощенці »обліковується кредиторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув у періоді застосування ССО»). Такий підхід і нам видається цілком обґрунтованим.

Чи не є рідкістю і зворотна ситуація, коли заборгованість, що виникла при інших системах оподаткування, списується після переходу на ЕНВД. Тут фахівці Мінфіну висловлюють точку зору, вигідну для платників податків. Так, в листі від 26.12.11 № 03-11-06 / 3/124 говориться: «якщо організація здійснює тільки підприємницьку діяльність, що підлягає оподаткуванню єдиним податком на поставлений дохід, суми доходів, що відносяться до цієї діяльності, в тому числі у вигляді списаної простроченої кредиторської заборгованості, податками в рамках загального режиму оподаткування обкладатися не повинні »(див.« «вмененщікі» не повинен платити податок на прибуток при списанні кредиторської заборгованості »).

Як бути, якщо кредитора виключили з ЕГРЮЛ

Бувають ситуації, коли термін позовної давності ще не минув, але борги стали безнадійними, бо кредитора виключили з держреєстру юридичних осіб. Таке могло статися, якщо він протягом дванадцяти місяців не здавав податкову звітність і не здійснював операцій з банківськими рахунками. У подібній ситуації ИФНС може скористатися правом, закріпленим за нею в статті 21.1 Федерального закону від 08.08.11 № 129-ФЗ, і виключити компанію з ЕГРЮЛ.

Якщо це станеться, виникає питання: чи зобов'язаний боржник виключеною організації списати свою заборгованість не чекаючи, поки закінчиться термін позовної давності? У МінфінеУкаіни на дане питання відповідають позитивно: так, зобов'язаний (лист від 25.03.13 № 03-03-06 / 1/9152).

Зауважимо, що визнавати витрати у вигляді дебіторської заборгованості виключеного боржника фінансове відомство не дозволяє. Чиновники посилаються на пункт 2 статті 265 НК РФ, де говориться, що борги з незакінченою терміном позовної давності є безнадійними, якщо дебітор ліквідовано. А виключення з держреєстру недіючої компанії не рівноцінно ліквідації, тому дебіторська заборгованість виключеною компанії списанню не підлягає (лист МінфінаУкаіни від 27.02.13 № 03-03-06 / 1/5556; див. «Мінфін: дебіторську заборгованість недіючої юридичної особи не можна визнати безнадійною» ).

Вартість передплати - 300 рублів. За цю суму передплатник отримує доступ на три місяці до всіх записаним і викладеним аудіосемінар. Це щонайменше кілька десятків лекцій. Нові аудіосемінар викладаються щотижня. Крім того, по понеділках розміщується аудіообзор новин для бухгалтера за минулий тиждень.

Оплатити доступ можна за допомогою банківської карти через систему миттєвих платежів ASSIST або по квитанції Ощадбанку.