Відповідальність за неведення бухгалтерського обліку

Згідно ст. 1 Федерального закону N 129-ФЗ об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.

Основними завданнями бухгалтерського обліку є:

- формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності (керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації), а також зовнішнім (інвесторам, кредиторам) та іншим користувачам бухгалтерської звітності;

- забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності, для контролю за дотриманням законодавства Укаїни при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Мета бухгалтерського обліку полягає в складанні та поданні порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.

Бухгалтерський облік згідно ст. 8 Федерального закону N 129-ФЗ повинен вестися організацією безперервно з моменту її реєстрації як юридичної особи до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Укаїни. При цьому ведеться бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій у валюті Укаїни (в рублях) шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.

Всі господарські операції, що проводяться організацією відповідно до ст. 9 Федерального закону N 129-ФЗ, повинні оформлятися виправдувальними документами. Вони є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Первинний обліковий документ складається у момент здійснення операції (на паперових і машинних носіях інформації), а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення. Слід пам'ятати, що первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити реквізити, прямо перераховані в п. 2 ст. 9 Федерального закону N 129-ФЗ.

Для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, призначені регістри бухгалтерського обліку (ст. 10 Федерального закону N 129-ФЗ), які ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях. Господарські операції в регістрах бухгалтерського обліку повинні відображатися в хронологічній послідовності і групуватися по відповідним рахунках бухгалтерського обліку.

На підставі ст. 13 Федерального закону N 129-ФЗ організації зобов'язані складати бухгалтерську звітність, яка складається з:

- звіту про прибутки і збитки;

- додатків до них, передбачених нормативними актами;

- аудиторського висновку або висновку ревізійного союзу сільськогосподарських кооперативів, які б підтверджували достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту чи обов'язкової ревізії;

Також організації, згідно з п. 1 ст. 17 Федерального закону N 129-ФЗ зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом термінів, встановлюваних відповідно до правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організації, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій, а також відповідальність за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації (ст. 6, п. 3 ст. 17 Федерального закону N 129-ФЗ ).

При цьому керівник організації може залежно від обсягу облікової роботи:

- заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;

- ввести в штат посаду бухгалтера;

- передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві;

- вести бухгалтерський облік особисто.

Як правило, керівник організації формує бухгалтерську службу у вигляді структурного підрозділу, очолюваного головним бухгалтером, тому відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності несе головний бухгалтер (див. Ст. 7 Федерального закону N 129-ФЗ ).

Якщо організація ухиляється від ведення бухгалтерського обліку в порядку, встановленому законодавством Укаїни і нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, то відповідно до ст. 18 Федерального закону N 129-ФЗ і головний бухгалтер, і керівник організації залучаються до адміністративної або кримінальної відповідальності згідно із законодавством Укаїни.

Адміністративна відповідальність за порушення законодавства в сфері податків і зборів передбачена гл. 15 "Адміністративні правопорушення в галузі фінансів, податків та зборів, страхування, ринку цінних паперів" Кодексу України про адміністративні правопорушення (КоАП РФ).

- спотворення сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10%;

- спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10%.

У разі неподання в установлений законодавством про податки і збори термін або відмови від подання до податкових органів, митні органи та органи державного позабюджетного фонду оформлених в установленому порядку документів і (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а так само в разі подання таких відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді згідно п. 1 ст. 15.6 КоАП України з посадових осіб стягується штраф у розмірі від 300 до 500 руб.

Таким чином, не можна покарати посадову особу за ухилення від ведення бухгалтерського обліку, якщо його вина не доведена.

До кримінальної відповідальності посадові особи притягуються на підставі ст. 199 Кримінального кодексу України (КК РФ), але за умови, що даними особами скоєно ухилення від сплати податків і зборів у великому або особливо великому розмірі.

Причому ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації шляхом неподання податкової декларації чи інших документів, подання яких відповідно до законодавства Укаїни про податки і збори є обов'язковим, або шляхом включення в податкову декларацію або такі документи завідомо неправдивих відомостей, вчинене у великих розмірі, карається альтернативно:

- штрафом в розмірі від 100 тис. до 300 тис. руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до двох років;

- арештом на строк від 4 до 6 міс .;

- позбавленням волі на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

Якщо це саме діяння скоєно групою осіб за попередньою змовою (наприклад, змова головного бухгалтера з іншими працівниками бухгалтерії або з керівником організації) в особливо великому розмірі, то карається також альтернативно:

- штрафом в розмірі від 200 тис. до 500 тис. руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного року до трьох років;

- позбавленням волі на строк до шести років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого.

Обов'язковими ознаками простого і кваліфікованого складу даного злочину є великий чи особливо великий розмір несплачених податків і (або) зборів, що визначається згідно з примітками до цієї статті КК РФ.

Так, великим розміром тепер визнається сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 2 млн руб. за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує 6 млн руб. Особливо великим розміром визнається сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 10 млн руб. за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує 30 млн руб.

Під ухиленням від сплати податків і (або) зборів слід розуміти умисні діяння посадових осіб, спрямовані на їх несплату у великому або особливо великому розмірі, завдяки чому виникло повне або часткове ненадходження відповідних податків і зборів в бюджетну систему Укаїни.

Способами ухилення від сплати податків і (або) зборів можуть бути як дії у вигляді умисного включення в податкову декларацію або інші документи, подання яких відповідно до законодавства Укаїни про податки і збори є обов'язковим, завідомо неправдивих відомостей, так і бездіяльність, що виражається в умисному неподання податкової декларації чи інших зазначених документів.

Виходячи з того що відповідно до положень податкового законодавства термін подання податкової декларації та строки сплати податку (збору) можуть не збігатися, моментом закінчення злочину слід вважати фактичну несплату податків (зборів) в термін, встановлений податковим законодавством.

Зверніть увагу! За незнання бухгалтерського обліку організації несуть ще й податкову відповідальність.

Крім того, за грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування ст. 120 НК Україна передбачено стягнення штрафу в розмірі:

- 5000 руб. якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду;

- 15 000 руб. якщо ж ці правопорушення були вчинені протягом більше одного податкового періоду;

- в розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 000 руб. якщо подані раніше порушення спричинили заниження податкової бази.

Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів або відсутність рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку; систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень організації.