Відображення в бухгалтерському і податковому обліку доходів і витрат, виявлених після затвердження

Нерідко організації вже після затвердження річної бухгалтерської звітності за минулий рік виявляють відносяться до нього додаткові доходи і витрати. У періоді виявлення таких доходів і витрат організація повинна визнати і відобразити в обліку і звітності прибуток (збиток) минулих років. У формі №2 «Звіт про фінансові результати» суми додаткових доходів і витрат відображаються як інші доходи або інші витрати.

Після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності виправлення в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність за минулий звітний рік не вносяться (пункт 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності). Якщо при виявленні помилок у податковій звітності платники податків повинні подати до податкового органу уточнені податкові декларації, то уточнена бухгалтерська звітність не робиться і не подається.

Якщо організація в поточному звітному періоді виявила неправильне відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, допущене в минулому році, але звітність за минулий рік уже затверджено, то виправлення виробляються записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного періоду, коли спотворення виявлено.

Найчастіше помилки, допущені в бухгалтерському обліку, призводять до неправильного підрахунку податків і зборів. Пунктом 1 статті 54 НК Україна визначено, що при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відноситься до минулих звітних (податкових) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за період, в якому були здійснені зазначені помилки (спотворення). Але такий порядок діє тільки в тому випадку, якщо можна визначити період, в якому зроблена помилка.

Якщо ж період здійснення помилок (викривлень) визначити неможливо, то перерахунок податкової бази та суми податку проводиться за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення).

«Якщо відповідно до статті 54 Податкового кодексу Укаїни організація здійснює перерахунок податкових зобов'язань у періоді здійснення помилки, то виявлені суми позареалізаційних доходів або позареалізаційних витрат не вплинуть на базу оподаткування звітного періоду, в якому вони виявлені. З огляду на це, зазначені суми повинні виключатися з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.

У Звіті про прибутки і збитки сума доплати податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок (викривлень) в попередні податкові (звітні) періоди, що не впливає на поточний податок на прибуток звітного періоду, показується після показника поточного податку на прибуток і формує чистий прибуток (збиток ) звітного періоду ».

Іншими словами, якщо після затвердження бухгалтерської звітності за попередній звітний рік організація виявила відносяться до нього додаткові витрати, то в періоді виявлення таких витрат організацією повинен бути визнаний збиток минулих років. Відображаються збитки минулих років, визнані у звітному році, згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахованої амортизації та інших рахунків.

Відповідно до ПБО 18/02, зазначені суми інших витрат розглядаються в якості постійних різниць, які є джерелом формування постійного податкового зобов'язання.

Постійні податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» і кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки».

У розглянутому прикладі інший дохід у вигляді прибутку минулих років повинен бути відображений за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи» в кореспонденції з дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» на відповідному субрахунку. Крім цього, на рахунках бухгалтерського обліку слід відобразити виник постійний податковий актив, сума якого визначається як добуток виникла постійної різниці на ставку податку на прибуток, що складе 1 728 рублів (7 200 рублів х 24%).

Так як в результаті допущеної помилки сума податку на прибуток була занижена, необхідно відобразити суму податку на прибуток до доплати.