Правові форми здійснення податкової діяльності держави
Свою податкову діяльність держава здійснює головним чином в правових формах. Так, встановлення, зміна та введення податку може бути здійснено лише за допомогою прийняття відповідного правового акта (в Казахстані - закону, прийнятого Парламентом, закону або указу, має силу закону, прийнятих Президентом Республіки Казахстан). Щоб сформувати систему податкових органів і визначити їх компетенцію, також потрібне прийняття певних правових актів (законів і постанов уряду). Управління цією системою її центральний орган здійснює теж шляхом прийняття відповідних правових актів (головним чином наказів). Звідси податкові відносини завжди мають форму правового відносини. Податкові органи в процесі здійснення своєї діяльності взаємодіють з платниками податків та іншими учасниками процесу оподаткування також через видання правових актів - в основному податкових повідомлень [1, с.141].
Словом, вся податкова діяльність здійснюється шляхом прийняття, зміни або скасування тих чи інших правових актів, які і виступають формою цієї діяльності.
Основними правовими формами податкової діяльності держави виступають:
1) видання нормативних правових актів;
2) видання індивідуальних правових актів;
3) вчинення двосторонніх юридичних актів у вигляді податкових договорів;
4) залучення до фінансово-правової відповідальності осіб, які вчинили податкові правопорушення.
З приводу останнього відразу ж відзначимо, що в даний час податкове законодавство не передбачає такого виду юридичної відповідальності. Існує лише адміністративна і кримінальна відповідальність за вчинення податкових правовідносин, що носять характер відповідно адміністративних правопорушень і кримінальних злочинів.
Правові акти (як нормативні, так і індивідуальні) представляють собою особливий різновид юридичних актів - податково-правові акти.
Податково-правові акти - це юридичні акти, що приймаються державними органами в межах своєї компетенції з питань податкової діяльності держави і виступають її правовою формою.
За своїми юридичними властивостями податково-правові акти поділяються на нормативні і індивідуальні.
За допомогою видаваних законів та інших нормативних правових актів держава встановлює і вводить податки, регулює виникають при цьому податкові відносини, визначаючи права та обов'язки їх суб'єктів і учасників. У цьому ж порядку встановлюється відповідальність за порушення податкового законодавства, яка здебільшого носить характер відповідальності за неналежне виконання податкового зобов'язання.
Діяльність держави, що виступає в цілому в сфері оподаткування в якості політично пануючого суб'єкта, який встановлює податки і регулює податкові відносини, носить в основному нормотворчий характер.
Як суб'єкт (сторона) конкретного податкового відносини держава в особі своїх спеціалізованих податкових органів домагається виконання конкретним платником податків своїх податкових зобов'язань перед державою, спираючись при цьому на ту нормативно-правову базу, яка була раніше створена ним самим же [1, с.142].
Сукупність податково-правових актів, що носять нормативно-правовий характер, утворює податкове законодавство країни. Відзначимо, що податкове законодавство є формою існування податкового права.
Індивідуальний податково-правовий акт стосується конкретного платника податків або іншої особи, пов'язаного з оподаткуванням, і розрахований він на певну ситуацію. Прикладом індивідуального податково-правового акта є повідомлення органу податкової служби, яке направляється платнику податків при сплаті окладних податків, обчислення суми податку в даному випадку здійснюється самим податковим органом. Такий спосіб сплати податку застосовується, наприклад, при сплаті податку на майно фізичних осіб, коли податковий орган самостійно обчислює суму податку і вручає платнику податків податкове повідомлення, відповідно до якого платник податків виробляє сплату податку.
Податковим повідомленням визнається спрямоване органом податкової служби письмове повідомлення платнику податків про необхідність виконання останнім податкового зобов'язання (п. 1 ст. 31 НК).
Податкове повідомлення як індивідуальний правовий акт використовується в найрізноманітніших випадках і ситуаціях.
Податковий кодекс встановлює терміни виконання кожного виду податкового повідомлення (п. 2 ст. 31 НК).
В якості індивідуального правового акта у взаєминах з банками виступають розпорядження податкових органів, за допомогою яких здійснюється зупинення видаткових операцій платника податків, а також інкасові розпорядження, в силу яких банки повинні здійснити списання коштів з банківського рахунка платника податку з перерахуванням їх на рахунок бюджету.
Видання індивідуальних податково-правових актів є формою реалізації податковими органами своїх односторонньо-владних повноважень, якими ці органи наділені державою.
Нарешті, правовою формою податкової діяльності держави є реалізацій податковими органами своїх повноважень, діючи при цьому в якості учасника конкретного податкового правовідносини. Залежно від виду податкових правовідносин податковий орган може виступати в ролі або представника держави, діючи від його імені, або самостійно, діючи від свого імені.
При цьому слід зазначити, що держава зацікавлена в тому, щоб норми податкового законодавства в цілому і податкові зобов'язання зокрема виконувалися належним чином. Ця зацікавленість обумовлена не тільки прагненням держави забезпечити правопорядок у сфері оподаткування, як це має місце в будь-якій сфері, яку держава регулює за допомогою видання нормативних правових актів, а й тим, що від дотримання даного правопорядку безпосередньо залежать доходи держави, одержувані за допомогою податків. Інакше кажучи, в сфері оподаткування у держави два мотиви забезпечення дотримання законності: перший - забезпечення виконання норм права, що представляє собою публічно-політичний аспект, другий - на базі виконання норм податкового законодавства забезпечення себе коштами, що є матеріальний аспект зацікавленості держави. З цією метою держава наділяє свої податкові органи досить потужними юридичними правомочностями і передбачає різні юридичні механізми, покликані забезпечити збір податків, одночасно покладаючи на іншу сторону відповідні обов'язки.
Так, податкові органи мають право здійснювати податковий контроль в порядку, встановленому Податковим кодексом, виробляти у платника податків перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, наявності грошей, цінних паперів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з виконанням податкових зобов'язань, вимагати від платника податків надання документів щодо обчислення та сплати (утримання та перерахування) податків, пояснень щодо їх заповнення, а також документів, що підтверджують правильність обчислення і своевременнос ь сплати податків, виробляти у платника податків вилучення документів, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, обстежувати будь-які використовуються для отримання доходів об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, незалежно від місця їх знаходження, проводити інвентаризацію майна платника податків (крім житлових приміщень), отримувати від банків відомості про наявність і номерах банківських рахунків платника податків, про залишки та рух грошей на цих рахунках, непрямим методом визначати податкове обов'язковою ьство платника податків, пред'являти в суди позови відповідно до законодавства Республіки Казахстан і т. д.
Реалізація цих повноважень, представляючи собою юридично значимі односторонньо-владні дії податкових органів, виступає в якості методів здійснення державою своєї податкової діяльності.
Іншими словами, реалізуючи надані йому повноваження і домагаючись виконання платником податків покладених на нього обов'язків, податковий орган тим самим бере участь в здійсненні податкової діяльності держави.
Особливу групу повноважень податкових органів є повноваження, які надають цим органам право на застосування в односторонньому порядку заходів державного примусу. Застосування цих заходів також виступає в якості форми податкової діяльності держави.
До числа основних заходів державного примусу, що застосовуються в процесі здійснення податкової діяльності держави, належать такі:
1) примусове встановлення розміру податкового зобов'язання;
2) примусова коригування розміру податкового зобов'язання;
3) застосування примусових заходів, пов'язаних із забезпеченням виконання податкового зобов'язання;
4) застосування заходів, пов'язаних з примусовим виконанням податкового зобов'язання;
5) примусове вилучення у платника податків документів;
6) застосування примусових заходів, спрямованих на усунення порушення податкового законодавства.
Оскільки реалізація цих заходів пов'язана або з податковим зобов'язанням, або зі здійсненням податкового контролю, дані заходи будуть розглянуті в тих розділах цього підручника, які присвячені, відповідно, податковим зобов'язанням або податкового контролю.
Ще однією правовою формою податкової діяльності держави є вчинення двосторонніх юридичних актів, в якості яких виступає податковий договір. Сторонами такого договору виступають, з одного боку, держава (представлене уповноваженим на те державним органом), як суб'єкт, що має право на отримання суми податкового платежу, з іншого - платник податків, як суб'єкт, зобов'язаний здійснити податковий платіж на користь держави.
Відзначимо, що податково-правова наука уникає вживання поняття «податковий договір». Однак такий договір, на нашу думку, все-таки існує, хоча і застосовується він в дуже обмеженій сфері податкової діяльності держави.
Більш детально на питанні податкового договору ми зупинимося нижче при розгляді методів правового регулювання, що використовуються податковим правом.
Міністерство фінансів Республіки Казахстан здійснює керівництво податковими органами.
Податковий комітет Міністерства фінансів Республіки Казахстан є відомством Міністерства фінансів Республіки Казахстан, уповноваженим забезпечувати податковий контроль за виконанням податкових зобов'язань перед державою відповідно до Кодексу Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (Податковим кодексом), а також здійснює відповідно до законодавством Республіки Казахстан керівництво і міжгалузеву координацію у сфері забезпечення надходжень податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, повноти і своєчасності перерахування обов'язкових пенсійних внесків.
Комітет має територіальні органи, які є юридичними особами, до яких відносяться: міжрегіональні податкові комітети, податкові комітети по областям, містам Астані та Алмати, міжрайонні податкові комітети, податкові комітети по районам, містам і районам у містах, а також податкові комітети на території спеціальних економічних зон [2].
У числі основних методів податкового контролю (називаючи їх чомусь формами) Податковий кодекс називає такі, безпосередньо пов'язані з облікової діяльністю податкових органів [3]:
1) здійснення державної реєстрації платників податків та ведення їх обліку (реєстраційний облік платників податків);
2) ведення обліку об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням;
3) ведення обліку надходжень до бюджету;
4) моніторинг фінансово-господарської діяльності платника податків;