Відображення проводкою виручки від продажу основного засобу

Податковий облік продажу ОС

Ск = Сп - ΣА - Ап,

де: Ск - залишкова вартість ОС;

ΣА - обчислена амортизація;

Ап - амортизаційна премія;

ВАЖЛИВО! Якщо амортизація обчислювалася нелінійним способом, то залишкова вартість ОС визначається за формулою, зазначеною в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Ап - сума додаткових витрат для придбання ОС або фінансових вкладень при його добудові (дооборудовании). У СУ дана цифра відображається за Дт 08, в НУ одноразово приймається до складу витрат при розрахунку прибутку в розмірі, що не перевищує 10% (30%) від закупівельної вартості ОС.

Припустимо, що ТОВ «Омега» після покупки нерухомості доробити прибудову на суму 203 458 руб. Вся сума була включена до складу витрат при розрахунку прибутку, т. К. Даний об'єкт нерухомості належить до 5-ї амортизаційної групі і до витрат можна прийняти до 30%.

Тоді залишкова вартість продаваного об'єкта в НУ буде істотно відрізнятися:

Ск = 743 327 - 199 597,07 - 203 458 = 340 271,93 руб.

Так як продаж ОС - звичайна реалізація, то і ПДВ потрібно обчислювати за ставкою 18% від вартості операції.

Якщо компанія застосовує ССО, моментом визнання доходу буде день приходу грошових коштів (далі - ДС) на розрахунковий рахунок фірми (тобто облік ведеться касовим методом).

Номінал ОС включається до складу витрат на етапі введення в експлуатацію, оскільки «спрощенці» не обчислюють амортизацію (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Збиток від продажу ОС

Якщо в результаті угоди фірма отримує збиток, то в БО даний факт відбивається відразу в момент продажу і виводиться як фінансовий результат проводкою: Дт 99 Кт 91.

У НУ збиток від реалізації необхідно буде включати до складу витрат однаковими частками протягом розрахованого часового проміжку. Щоб розрахувати даний період, можна скористатися формулою, наведеною в п. 3 ст. 268 НК РФ:

де: М - розрахунковий період (міс.);

Сі - часовий проміжок передбачуваного використання (міс.);

Сф - реальний період використання ОС (міс.).

Якщо ж при обчисленні амортизаційної премії фірма застосовувала підвищують або понижуючі коефіцієнти, передбачені ст. 259.3 НК РФ, період обліку збитку необхідно скоригувати.

Наприклад, Сі = 49 місяців. Амортизація обчислювалася прискореним вдвічі способом. Сф = 18 місяців.

М = (49/2 - 18) = 6,5.

Виручку від реалізації ОС необхідно зафіксувати записом: Дт 62 Кт 91. Однак в БО і НУ є свої підводні камені, про які необхідно пам'ятати, щоб уникнути в майбутньому претензій податкових контролерів.