Відображення пдв в бухгалтерській звітності

ПДВ. Бухгалтерська звітність

Бухгалтерський баланс

У бухгалтерському балансі для відображення ПДВ передбачена спеціальна рядок - 1220 «ПДВ по придбаних цінностях". Крім того, суми податку фігурують по рядках 1230 і 1520 форми. Нагадаємо, що в цих рядках відображаються відповідно дебіторська і кредиторська заборгованості.

рядок 1220

По цьому рядку відображають суму "вхідного" податку на додану вартість по котрі вступили цінностям (виконаних робіт, наданих послуг), яка не була списана за станом на останнє число звітного періоду. Подібні суми враховують на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей". У рядок 1220 вписують дебетове сальдо цього рахунку.

Деталізацію сум "вхідного" ПДВ (наприклад, податок за основними засобами, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів і т.д.) компанія може привести в рядках 12201, 12202, 12203 і т.д. розшифровки окремих показників бухгалтерського балансу (при використанні уніфікованої форми).

"Вхідний" ПДВ по придбаних цінностей, робіт або послуг можна приймати до відрахування незалежно від факту їх оплати. Головне, щоб виконувалися три умови, встановлені Податковим кодексом:

придбані цінності оприбутковані, роботи виконані, послуги надані;
на яке надійшло майно (виконані роботи, надані послуги) є правильно оформлений рахунок-фактура постачальника;
цінності (роботи, послуги) необхідні в діяльності, що обкладається ПДВ.

Як ми зазначали раніше, в деяких ситуаціях ПДВ до відрахування не приймають, а списують на рахунки з обліку витрат або включають у вартість придбаного майна. Наприклад, якщо майно призначене для діяльності, неоподатковуваної, або компанія отримала звільнення від його сплати.

Виходячи з цього дебетового сальдо по рахунку 19 у компанії може і не бути ( "вхідний" податок прийнятий до відрахування, списаний в витрати, включений у вартість тих чи інших цінностей). Однак в ряді випадків у компанії можуть значитися деякі суми недоспісанного "вхідного" ПДВ. Йдеться про операції, коли податок списують в особливому порядку (ст. 171, 172 НК Україна). Зокрема:

при виконанні компанією ролі податкового агента по ПДВ (податок приймають до відрахування після перерахування в бюджет);
при оплаті компанією витрат, які нормують при оподаткуванні прибутку (до відрахування приймають податок з витрат в межах нормативу. При цьому показник, необхідний для розрахунку цього нормативу, стає відомий тільки після закінчення року);
при проведенні компанією експортних операцій (податок приймають до відрахування тільки після підтвердження факту експорту);
при виготовленні продукції з тривалим виробничим циклом (податок, сплачений при купівлі тих чи інших цінностей, робіт або послуг, необхідних у виробництві, приймають до відрахування тільки після їх відвантаження кінцевому покупцеві).

В результаті на кінець I кварталу, півріччя і 9 місяців у фірми можуть виникнути суми недоспісанного «вхідного» ПДВ за даними витрат. Ці суми і будуть відображені в рядку 1220 балансу за відповідний період.

При складанні річної звітності, коли остаточна сума нормованих витрат буде визначена, суми не прийнятого до відрахування ПДВ, що відноситься до наднормативних витрат будуть списані з рахунку 19 в дебет рахунку 91. Відповідно, вони вже не будуть враховуватися по рядку 1220 балансу. При цьому оскільки такі суми потраплять до складу інших витрат, то вони будуть відображені по рядку 2350 звіту про фінансові результати.

Рядки 1230 і 1520

У загальному випадку дебіторська (кредиторська) заборгованість відображаються в балансі в повній сумі, тобто з урахуванням ПДВ. Інакше справа йде з перерахованими (отриманими) авансами. Тут справа йде таким чином.

Аналогічно при отриманні організацією оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок цією організацією товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) кредиторська заборгованість відображається в бухгалтерському балансі в оцінці за мінусом суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (сплаченого) до бюджету в відповідно до податкового законодавства.

Звіт про рух грошових коштів

З умми, отримані від покупців (замовників), виплачені продавцям (підрядникам) і т. Д. Вказують у звіті без податку на додану вартість. При цьому суму податку необхідно відображати згорнуто. І ось чому.

ПДВ покуп. - ПДВ пост. - ПДВ бюдж. + ПДВ можл. = Інші надходження (Інші платежі), де:

ПДВ покуп. - податок, отриманий від покупців;
ПДВ пост. - податок, сплачений постачальникам;
ПДВ бюдж. - податок, перерахований в бюджет;
ПДВ можл. - податок, фактично відшкодований з бюджету (перерахований на розрахунковий рахунок компанії).

Отриману різницю вписують в рядок «Інші надходження» (якщо вона позитивна) або рядок «Інші платежі» (якщо вона негативна).