Усунення подвійного оподаткування по - ПДФО, з урахуванням 376-ФЗ, народний

Усунення подвійного оподаткування з ПДФО, з урахуванням 376-ФЗ

Нерідко виникають ситуації, коли дохід платника податків - резидента Укаїни, отриманий ним за кордоном, обкладається податком двічі - один раз за кордоном і вдруге вже в Укаїни. Схожа ситуація може статися і в відношенні доходів нерезидентів Укаїни, а також резидентів Укаїни - іноземних громадян.

У цій статті розглянемо порядок усунення подвійного оподаткування з податку на доходи фізичних осіб.

Обов'язок сплатити податок виникає тоді, коли є об'єкт оподаткування.

Доходом у відповідності зі статтею 41 НК Україна визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ.

Доходи можуть бути отримані як від джерел у Укаїни, так і від джерел за межами Укаїни. Причому платники податків - податкові резиденти Укаїни повинні платити ПДФО з двох вищевказаних доходів, а платники податків, які не є податковими резидентами Укаїни, тільки з доходів, отриманих від джерел в Укаїни.

У податкових цілях визначення статусу фізичної особи як податкового резидента Укаїни проводиться для застосування положень статті 209, пункту 1 статті 232 НК Україна в ситуаціях, коли, зокрема, здійснюється усунення міжнародного подвійного оподаткування.

На підставі пункту 2 статті 207 НК Україна податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Укаїни не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.

Питання усунення подвійного оподаткування при сплаті податку на доходи фізичних осіб регулюються статтею 232 НК РФ, вже названої нами вище.

Фактично сплачені платником податків, є податковим резидентом Укаїни, за межами Укаїни відповідно до законодавства інших держав суми податку з доходів, отриманих за межами Укаїни, не зараховуються при сплаті податку в Укаїни, якщо інше не передбачено відповідним договором (угодою) про уникнення подвійного оподаткування ( пункт 1 статті 232 НК РФ).

Таким чином, для усунення подвійного оподаткування держави укладають між собою договори (угоди) про уникнення подвійного оподаткування.

Багато Угоди містять положення про недискримінацію громадян договірних держав. Визначення недискримінації, вказане в угодах про уникнення подвійного оподаткування, з урахуванням міжнародної практики означає, що якщо податок стягується з іноземних і з власних національних осіб при тих же обставинах, він повинен мати однакову форму, як щодо податкової бази, так і методу його оцінки , ставка якого повинна бути однакова. Формальності, пов'язані з оподаткуванням (декларація, платежі, передбачені терміни і так далі), не повинні бути більш обтяжливими для іноземних, ніж для власних національних осіб.

Різні ставки ПДФО застосовуються в залежності від податкового резидентства, а не від громадянства особи і не є дискримінаційними.

Таким чином, платник податків - резидент Укаїни не має права зарахувати податок, який він заплатив за кордоном, в рахунок сплати ПДФО в Укаїни.

Тому суми податку з доходів, одержуваних резидентом Укаїни від джерела в Республіці Білорусь, сплачені в Республіці Білорусь, можуть бути зараховані при сплаті податку в Укаїни відповідно до положень зазначеної Угоди між Укаїни і Республікою Білорусь і НК РФ.

В силу пункту 2 статті 232 НК РФ, якщо інше не встановлено НК РФ, для звільнення від сплати податку, проведення заліку, отримання податкових вирахувань або інших податкових привілеїв платник податків повинен подати до податкових органів:

- офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з якою Україна уклала діє протягом відповідного податкового періоду (або його частини) договір (угоду) про уникнення подвійного оподаткування;

- документ про отриманий дохід та про сплату ним податку за межами Укаїни, підтверджений податковим органом відповідної іноземної держави.

Зазначене підтвердження повинно бути представлено до податкового органу, а також податковому агенту, для якого це підтвердження служить підставою для неутримання податку на доходи фізичних осіб при виплаті доходів або їх оподаткування за передбаченими у відповідній угоді ставками.

Таким чином, якщо фізична особа - резидент іноземної держави, з якою Україною укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування, представило податковому агенту підтвердження, що воно є резидентом цієї іноземної держави, а його доходи, одержувані за договором з організацією - податковим агентом, відповідно до зазначеною угодою не підлягають оподаткуванню в Укаїни, податковий агент має право не утримувати з таких доходів податок на доходи фізичних осіб.

Оскільки спеціального порядку повернення сум податку на доходи фізичних осіб, утриманого податковими агентами з доходів фізичних осіб - резидентів іноземних держав до подання ними відповідного підтвердження, НК Україна не встановлено, слід виходити з положень статті 78 НК Україна з урахуванням строку подання підтвердження статусу резидента, встановленого в статті 232 НК РФ.

У разі наявності у організації підтвердження статусу фізичної особи як резидента відповідної іноземної держави напрямок організацією документів до податкового органу за місцем свого обліку для неутримання податку з доходів, що звільняються від оподаткування відповідно до міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, не потрібно.

Обов'язок за поданням відповідних документів до податкового органу покладається на платника податків.

В Інформаційному повідомленні ФНСУкаіни "Про процедуру підтвердження статусу податкового резидента Укаїни" (далі - Інформація) встановлено порядок підтвердження статусу податкового резидента Укаїни.

Згідно Інформації Підтвердження видається в одному примірнику, за винятком таких випадків:

- якщо відповідно до законодавства іноземної держави потрібно одночасне подання до податкового органу іноземної держави двох і більше примірників Підтвердження, то за умови, що компетентні органи зазначеної держави в установленому порядку повідомили Федеральну податкову службу про вказані положення законодавства, видається відповідне число примірників Підтвердження;

- якщо платнику податків необхідні два і більше примірників Підтвердження за один календарний рік для направлення кільком контрагентам, при наявності відповідного пакету документів по кожному з контрагентів, видається по одному примірнику Підтвердження на кожного контрагента.

Підтвердження може бути видано не лише за поточний календарний рік, а й за попередні роки, за умови наявності всіх необхідних документів, відповідних запитуваній періоду.

Підтвердження статусу податкового резидента Укаїни здійснюється:

- видачею довідки встановленого зразка;

- посвідченням підписом і печаткою форми документа, встановленої законодавством іноземної держави (при наявності таких форм та інформування про це ФНСУкаіни компетентними органами відповідної держави).

Термін розгляду заяв про видачу Підтвердження становить 30 календарних днів з моменту надходження всіх необхідних документів в Міжрегіональну інспекцію ФНСУкаіни.

Згідно з пунктом 3 статті 232 НК Україна при обчисленні суми податку щодо доходів контрольованої іноземної компанії застосовується порядок заліку суми податку, сплаченого в іноземній державі, передбачений пунктом 11 статті 309.1 НК РФ. На підставі названої норми сума податку, обчислена відносно прибутку контрольованої іноземної компанії за відповідний період, може бути зменшена, зокрема, на величину податку, розрахованого по відношенню до цієї прибутку відповідно до законодавства іноземних держав. Для цього потрібно, щоб така величина була документально підтверджена. Якщо у Укаїни відсутня діючий міжнародний договір Укаїни, укладений з державою (територією) з питань оподаткування, то платнику податків необхідно завірити підтверджуючі документи у компетентного органу іноземної держави, який уповноважений здійснювати контроль і нагляд в області податків.

Згідно з цими змінами фактично сплачені фізичною особою - податковим резидентом Укаїни за межами Укаїни відповідно до законодавства інших держав суми податку з доходів, отриманих в іноземній державі, не зараховуватимуться при сплаті податку в Укаїни, якщо інше не буде передбачено відповідним міжнародним договором Укаїни з питань оподаткування.

У разі, якщо міжнародний договір Укаїни з питань оподаткування передбачає залік в Укаїни суми податку, сплаченого фізичною особою - податковим резидентом Укаїни в іноземній державі з отриманих ним доходів, такий залік буде проводитися податковим органом в порядку, встановленому пунктами 2 - 4 статті 232 НК РФ .

На підставі оновленого пункту 2 статті 232 НК Україна залік в Укаїни суми податку, сплаченого фізичною особою - податковим резидентом Укаїни в іноземній державі з отриманих ним доходів, буде проводитися після закінчення податкового періоду. Підставою для зарахування буде представлена ​​такою фізичною особою податкова декларація, в якій повинна бути вказана підлягає заліку сума податку, сплаченого в іноземній державі. Зверніть увагу, що суми податку, сплаченого фізичною особою - податковим резидентом Укаїни в іноземній державі з отриманих ним доходів, що підлягають заліку в Укаїни, можуть бути заявлені у податкових деклараціях, що подаються протягом трьох років після закінчення податкового періоду, в якому одержано такі доходи.

З метою заліку до податкової декларації необхідно додати документи, що підтверджують суму отриманого в іноземній державі доходу і сплаченого з цього доходу податку в іноземній державі, видані (завірені) уповноваженим органом відповідної іноземної держави, і їх нотаріально завірений переклад на українську мову (пункт 3 статті 232 НК РФ).

У документах, що додаються до податкової декларації, повинні бути відображені вид доходу, сума доходу, календарний рік, в якому був отриманий дохід, а також сума податку і дата його сплати платником податків в іноземній державі.

Замість зазначених документів платник податків має право надати копію податкової декларації, поданій ним в іноземній державі, і копію платіжного документа про сплату податку та їх нотаріально завірений переклад на українську мову.

Якщо податок з доходів, отриманих в іноземній державі, було утримано у джерела виплати доходу, необхідні відомості про суми доходу та суми сплаченого податку, утриманих у джерела виплати доходу в іноземній державі, представляються платником податків на підставі документа, виданого джерелом виплати доходу, разом з копією Основних напрямів і його нотаріально завіреним перекладом на українську мову.

Зверніть увагу, що сума податку, що підлягає заліку, буде визначатися з урахуванням положень відповідного міжнародного договору Укаїни з питань оподаткування. При обчисленні зараховується до Укаїни суми податку будуть застосовуватися положення НК РФ, що діють стосовно порядку обчислення податку в тому податковому періоді, в якому був отриманий дохід в іноземній державі (пункт 4 статті 232 НК РФ).

Згідно з пунктом 5 статті 232 НК РФ, у разі якщо міжнародний договір Укаїни з питань оподаткування передбачає повне або часткове звільнення від оподаткування в Укаїни будь-яких видів доходів фізичних осіб, які є податковими резидентами іноземної держави, з яким укладено такий договір, звільнення від сплати ( утримання) податку у джерела виплати доходу в Укаїни або повернення раніше утриманого податку в Укаїни буде проводитися в порядку, встановленому пунктами 6 - 9 статті 232 НК РФ.

Так, пунктом 6 статті 232 НК Україна визначено, що якщо інше не передбачено НК РФ, податковий агент - джерело виплати доходу при виплаті такого доходу фізичній особі не утримує податок (або утримує його в іншому розмірі, ніж передбачено положеннями НК РФ) у разі, якщо це фізична особа є податковим резидентом іноземної держави, з якою Україною укладено міжнародний договір з питань оподаткування, що передбачає повне або часткове звільнення від оподаткування в Укаїни відповідного виду дохід а. Для підтвердження статусу податкового резидента такої іноземної держави фізична особа має право подати податковому агенту - джерела доходу паспорт іноземного громадянина або інший документ, встановлений федеральним законом або визнаний відповідно до міжнародного договору Укаїни в якості документа, що засвідчує особу іноземного громадянина.

Якщо представлені вищезазначені документи не дозволяють підтвердити наявність в іноземного громадянина статусу податкового резидента іноземної держави, з якою Україною укладено міжнародний договір з питань оподаткування, на підставі якого проводиться звільнення доходу від оподаткування в Укаїни, податковий агент - джерело виплати доходу фізичній особі запитує у цієї фізичної особи офіційне підтвердження його статусу податкового резидента держави, з якою Україною укладено міжнарод ний договір з питань оподаткування.

Зверніть увагу, що вказане підтвердження повинне бути видано компетентним органом відповідної іноземної держави, уповноваженим на видачу таких підтверджень на підставі міжнародного договору Укаїни з питань оподаткування. У разі, якщо таке підтвердження складено іноземною мовою, фізичною особою представляється і його нотаріально завірений переклад на українську мову.

Якщо підтвердження статусу податкового резидента іноземної держави видається фізичною особою податковому агенту - джерела виплати доходу після дати виплати доходу, що підлягає звільненню від оподаткування на підставі міжнародного договору Укаїни з питань оподаткування, і утримання податку з такого доходу, такий податковий агент здійснює повернення утриманого податку в порядку , передбаченому пунктом 1 статті 231 НК Україна для повернення сум надміру сплаченого податку (пункт 7 статті 232 НК РФ).

Відомості про іноземних фізичних осіб та про виплачені їм доходи, з яких на підставі міжнародного договору Укаїни з питань оподаткування не було утримано податок, про суми податку, повернутих податковим агентом - джерелом виплати доходу, представляються таким податковим агентом до податкового органу за місцем свого обліку в тридцятиденний термін з дати виплати такого доходу (пункт 8 статті 232 НК РФ).

Зазначені відомості повинні дозволяти ідентифікувати платника податків, вид виплачених доходів, суми виплачених доходів і дати їх виплати. До відомостей, що дозволяє ідентифікувати платника податків, відносяться в тому числі паспортні дані, вказівку на громадянство.

При відсутності податкового агента на дату отримання фізичною особою підтвердження статусу податкового резидента іноземної держави, що дає право на звільнення від сплати податку на підставі міжнародного договору Укаїни з питань оподаткування, така фізична особа має право подати підтвердження статусу податкового резидента іноземної держави і його нотаріально завірений переклад на українську мова разом із заявою на повернення податку, податковою декларацією і документами, що підтверджують утримання податку та снования для його повернення, до податкового органу за місцем проживання (місцем перебування) фізичної особи в Укаїни, а в разі відсутності місця проживання (місця перебування) фізичної особи в Укаїни в податковий орган за місцем обліку податкового агента.

Повернення сум податку буде проводитися податковим органом в порядку, передбаченому статтею 78 НК Україна (пункт 9 статті 232 НК РФ).