Укладення договору з генпідрядником

Збірки з журналів бухгалтеру

Розглянемо практичну ситуацію.

Генпідрядник застосовує загальну систему оподаткування а субпідрядник - на «спрощенку» (об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати»). У договорі зазначено, що вартість генпідрядних послуг (генпідрядні відсоток) становить 10 відсотків, в тому числі ПДВ. Генеральний підрядник після отримання оплати від замовника перераховує субпідряднику 100 відсотків вартості робіт. Від зазначеної суми сплачується 18 відсотків, крім цього 15 відсотків - єдиний податок від суми ПДВ (так як немає чіткої позиції податківців про те, щоб не включати отриманий ПДВ в дохід, організація завжди враховує його в податковій базі для обчислення єдиного податку), потім генпідряднику повертається 10 відсотків від суми договору включаючи ПДВ. Таким чином, виходить подвійне оподаткування в частині генпідрядної суми.

Як в будівництві не переплачувати податки

Роз'яснити зазначену ситуацію в рамках сформованих відносин і ціноутворення не можна, оскільки вони побудовані неправильно. Розуміння ситуації потрібно починати з того, що існують два незалежних один від одного договору - замовника з генпідрядником (далі - договір 1) і генпідрядника з субпідрядником (далі - договір 2), загальним для яких є лише об'єкт виконання робіт. Всі інші умови можуть бути різними: ціна, строки виконання робіт і т. Д.

За договором 1 встановлена ціна за виконані роботи, наприклад, 1180 руб. в тому числі ПДВ 180 руб. оскільки генпідрядник знаходиться на загальній системі оподаткування. Генпідрядник роботи самостійно не виконує, а залучає для їх виконання субпідрядника за договором 2. Субпідрядник на спрощеній системі оподаткування, тому укладення договору з генпідрядником НЕ передбачає сплату ПДВ. Це і слід зафіксувати в умовах договору субпідряду.

Слід розуміти, що спрощена система оподаткування не передбачає навіть право організації, яка застосовує таку систему, на укладення договору з генпідрядником, що включає суми з ПДВ. Якщо це все-таки станеться, то субпідрядник, яка є платником податків ПДВ, не має права виписати генпідряднику рахунок-фактуру, а генпідрядник не має права прийняти суму цього податку до відрахування. Причому податок до бюджету субпідрядник все одно повинен буде заплатити. А постійна така практика може призвести до припинення застосування організацією спрощеної системи оподаткування.

Скільки генпідрядник може заплатити субпідряднику

Розглянемо спрощений варіант. Якщо з 1180 руб. генпідрядник повинен перерахувати в бюджет 180 руб. у вигляді ПДВ, то у нього залишається 1000 руб. Це і є та максимальна ціна договору субпідряду, яку з точки зору економічної доцільності може визначити генпідрядника в договорі з субпідрядником. Тоді виручка від реалізації у генпідрядника за договором з замовником буде 1000 руб. і витрати за договором субпідряду теж 1000 руб. А у субпідрядника виручка буде 1000 руб. мінус фактичні витрати, що враховуються при «спрощенці», і 15 відсотків від отриманої різниці між виручкою і витратами. Ніякого ПДВ у субпідрядника при цьому не виникає.

Скільки може заробити генпідрядник

У запропонованому спрощеному варіанті генпідрядник залишається без джерела фінансування власних витрат і без прибутку. За старою традицією, заведеною з радянських часів, генпідрядник вирішує отримати з субпідрядника так званий генпідрядних відсоток, або послуги генпідряду. Тоді, за радянських часів, це було виправдано з точки зору економіки, заснованої на наявності єдиного власника - держави. При ринковій економіці в умовах безлічі власників зі своїми комерційними інтересами, а також нових цивільно-правових відносин, нових стандартів бухгалтерського обліку та оподаткування генпідрядних відсоток не має економічного обґрунтування і, відповідно, відображення в бухобліку і в податкових цілях. Причина одна: незрозуміло, за що генпідрядник бере з субпідрядника ці гроші. Зазвичай генпідрядник наводить дві групи аргументів.

Перша група - генпідрядник:

надає послуги субпідряднику за змістом будівельного майданчика, на яку він допускає субпідрядника для роботи;
забезпечує субпідрядника технічною документацією;
забезпечує охорону будмайданчика;
виробляє інші дії, пов'язані з організацією робіт на будмайданчику та забезпеченням субпідрядника необхідними умовами для роботи.

Друга група - генпідрядник:

надає субпідряднику в користування будівельні машини та механізми;
компенсує собі витрати на електроенергію, воду та іншу комуналку, використовувану на будмайданчику;
надає інші фактичні послуги субпідряднику.

Перша група аргументів не спроможна, перш за все, з тієї причини, що рівно за те ж саме генпідряднику платить замовник в ціні договору генпідряду. Брати вдруге плату за ті ж дії у субпідрядника - це безпідставне збагачення. А надання умов для роботи субпідряднику і забезпечення його техдокументації - це безоплатна обов'язок генпідрядника, який є замовником по відношенню до субпідряднику, передбачена главою 37 Цивільного кодексу РФ.

Друга група аргументів вимагає конкретизації в договорі фактично наданих послуг, перш за все, для субпідрядника. Адже віднесення вартості таких послуг в собівартість виконуваних робіт вимагає від нього економічного обґрунтування витрат, привести яке без конкретизації неможливо. І в цьому випадку обмежитися поняттями «генпідрядні відсоток» або «послуги генпідряду» не вийде.

Повертаємося до нашого прикладу. Якщо генпідрядник планував отримувати від субпідрядника 10 відсотків від вартості робіт, то, визначаючи ціну робіт в договорі субпідряду, її слід було встановити в розмірі 900 руб. Це та договірна ціна, яку сторони мали право узгодити в процесі переддоговірної роботи. Якби цю ціну було необхідно обґрунтувати кошторисом, то до договору можна було скласти власний кошторис на цю суму або взяти за основу кошторис замовника, зменшивши в ній все розцінки на 10 відсотків, або ввести в її підсумок договірний понижуючий коефіцієнт 0,9.

Яким чином розрахувати генпідрядних відсоток

Оскільки генпідрядних відсоток всупереч вимогам законодавства і нормативних актів на практиці використовується сторонами договорів субпідряду дуже часто, розглянемо, як він повинен враховуватися сторонами в разі його застосування.

При пред'явленні послуг генпідряду у генпідрядника виникає виручка від реалізації послуг. У нашому прикладі 10 відсотків від ціни договору субпідряду - 1000 руб. x 10% = 100 руб. А оскільки генпідрядник є платником ПДВ, ціна цих послуг повинна обкладатися податком.

Тут слід звернути увагу на те, що ПДВ не є складовою частиною ціни робіт або послуг, а пред'являється додатково узгодженої ціни. Всього виходить 118 руб. в тому числі ПДВ - 18 руб. Дійсно, для субпідрядника, що знаходиться на «спрощенку», це вже більше 10 відсотків, але такі правила ціноутворення і обчислення податку на додану вартість. А якщо з даного питання виникають якісь розбіжності і непорозуміння між генпідрядником і субподядчіком, то всі вони повинні вирішуватися в рамках переддоговірної роботи.

Отримуючи ці гроші від субпідрядника, суму ПДВ генпідрядник сплачує до бюджету, а 100 руб. становить його виручка від реалізації послуг. Субпідрядник, що застосовує «спрощенку», відносить всю суму 118 руб. до витрат, що враховуються для цілей оподаткування (якщо зуміє економічно обгрунтувати понесені витрати).

А. Дементьєв,
генеральний директор ТОВ «Аудит-Ескорт»