Учасники податкових правовідносин

Н алогоплательщікамі (і платниками зборів) називаються особи, які зобов'язані сплачувати податки (збори). При цьому про Вашу обов'язку сплачувати податки ніхто завчасно сповіщати НЕ буде (за винятком випадків, передбачених законом). Підпадаєте під поняття платника податку відповідно НК РФ, маєте об'єкт оподаткування - будьте ласкаві фінансувати держава в своє благо.

Платник податків має право:

- використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори. Тут важливо підкреслити - при наявності підстав і в передбаченому порядку. Підстави і порядок прописані в положеннях про конкретний податок. Пільга надається при наявності певних обставин, і Ви повинні ці обставини підтвердити. У законі зазвичай вказано, якими документами повинні підтверджуватися певні обставини і як ці документи повинні подаватися (наприклад, при подачі декларації, заяв, на вимогу податкового органу або іншим чином). Крім того, необхідно знати, що застосування пільги - право, а не обов'язок платника податків, а в разі виникнення судового спору обов'язок доводити наявність права на застосування пільги лежить на платника податків;

- на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків. Порядок повернення регламентований окремо в статті 78 і 79 НК РФ;

- представляти свої інтереси в податкових органах особисто або через свого представника - законного або уповноваженого. Для фізичної особи законним представником є, наприклад, батьки неповнолітньої дитини, для організації (юридичної особи) - генеральний директор або інша особа в якості виконавчого органу, що діє без довіреності від імені організації в силу закону і (або) установчих документів. Уповноважена особа діє на підставі довіреності. Звертаю увагу, що довіреність від фізичної особи повинна бути нотаріально посвідчена, а від організації - видана законним представником організації і завірена печаткою.

Кілька зауважень з приводу представництва інтересів в податкових органах. При оформленні довіреності необхідно вказувати, що вона видана для представництва в податкових органах (краще навіть вказати конкретну інспекцію). Підтверджувати свої повноваження особисто необхідно оригіналом довіреності, якщо уявляєте документи - прикладайте завірену копію, тобто оригінал довіреності повинен завжди бути у Вас на руках, якщо вимагають віддати довіреність, і у Вас немає копії - уявіть оригінал на огляд для підтвердження своїх повноважень і запропонуйте посадовій особі самому зробити копію і завірити її на відповідність оригіналу;

- оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, дії або бездіяльність їх посадових осіб;

- на відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними актами податкових органів або незаконними діями їх посадових осіб;

- не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають НК Україна і іншим федеральним законам. Крім того, можна вимагати від посадових осіб дотримання законодавства про податки і збори, при цьому в обов'язки податкових органів також прописано дотримуватися законодавства про податки і збори. Такі формулювання закону призводять в повний захват!

Коли Ви отримуєте вимога про сплату податку або поданні документа (вимога - це такий передбачений законом документ), це ж держава його Вам шле. Припустимо, Ви вважаєте, що вимога незаконно, і заманеться Вам скористатися своїм правом - ігнорувати вимогу, не платити податок або не подавати документи. Але це ж тільки Ви вважаєте, що вимога незаконно, а держава-то немає, а у нього детально прописаний законом порядок на той випадок, якщо Ви добровільно не виконуєте його вимог.

Розбіжність думок податкового органу та платника податків з питань застосування норм права називається податковим спором. В принципі, коли інститути, які дозволяють суперечки, компетентні і незалежні - суперечки явище нормальне. Але передбачене законом право платника податків на невиконання вимоги держави, яке він вважає незаконним, в наших реаліях, поки є лише декларацією.

Припустимо, у Вас, як у суб'єкта господарської (підприємницької) діяльності, проведена виїзна податкова перевірка, посадовими особами приймається Акт, в якому викладаються виявлені порушення і пропонується донарахувати Вам податки, пені та штрафи, але Ви вважаєте, що інспектори помиляються. Відповідно до НК Україна Ви маєте право подати заперечення, розгляд їх разом з іншими матеріалами перевірки обов'язково, їх розглядає керівник (або заступник.) І виносить рішення про притягнення Вас до відповідальності у вигляді штрафів, донарахування податків та пені (зазвичай в розмірах, пропонованих в Акті, або Ви вважаєте, що інспектори даремно у Вас перевірку проводили?). Ви знову не згодні. Пишіть апеляційну скаргу до вищої інстанції (ця процедура обов'язкова, по-перше, без неї ви не зможете звернутися до суду, по-друге, без скарги рішення в місячний термін вступить в законну силу). Далі Вашу скаргу розгляне вищестояща податкова інспекція (або ФНС). Може бути, саме ця інстанція і погодиться з Вами і скасує рішення, але скоріш за все, хоча б в частині, в задоволенні Вашої скарги буде відмовлено, і своїм рішенням вищестояща інстанція ухвалить рішення нижчої, після чого воно вже вступить в законну силу. На підставі рішення Вам буде виставлено вимогу про сплату донарахованих сум. Припустимо, Ви знову не згодні і все слова, розлиті за рішенням держави, Вас не переконали. Ви готуєте заяву в суд. Але спробуйте при цьому не виконати у встановлений термін вимога про сплату податків, донарахування яких Ви вважаєте незаконним! Вам, для початку, призупинять операції по рахунках в банках, а потім спишуть донараховані суми в «безакцептному порядку», тобто банк сам спише їх по інкасовому дорученням податкового органу. Є єдиний спосіб в цьому випадку не платити - подати заяву до суду про вжиття забезпечувальних заходів у вигляді зупинення дії оскаржуваного рішення. Швидкість ваших дій при цьому повинна бути просто стрімкої! АЛЕ якщо сума донарахувань щодо Ваших оборотів невелика, відповідно до арбітражної практикою, забезпечувальних заходів Вам не дадуть. Так ось, навіть якщо Ви вважаєте, що донарахування незаконні і оскаржуєте рішення в судовому порядку, спочатку необхідно буде сплатити донараховані суми, а вже потім їх «відсуджувати».

Але якщо Ви вважаєте, що після того, як суд розділить Вашу позицію і визнає рішення податкового органу незаконним, Вам відразу відновлять Ваші права і повернуть незаконно нараховані та сплачені Вами гроші, Ви помиляєтеся. Повернення податків з бюджету, навіть незаконно стягнутих, - це ціла процедура, здійснювана тільки з ініціативи (заявою) платника податків.

Таким чином, як у платника податків у Вас є маса прав і ще більше обов'язків. Виконання Вами обов'язків держава, ясна річ, контролює і має для того чимало коштів. З правами складніше, хоча у відносинах з державою платник податків - слабка сторона, тому в якості гарантій мало задекларувати його права, необхідно посилити відповідальність за невиконання обов'язків іншою стороною, адже захист слабкої сторони - один з принципів правового регулювання в нормальній державі.

Податкові агенти зазвичай є джерелами Ваших доходів. Вони, в силу положень про конкретний податок, зобов'язані обчислити за Вас податок, утримати його з ваших доходів, перерахувати його до бюджету і відзвітувати до податкових органів про це. Найяскравіший приклад - це Ваш роботодавець. При цьому, якщо він щось зробив неправильно, покарають саме його. Наприклад, Ваш роботодавець неправильно застосував законодавство про податки і збори, в результаті податок у Вас не утримано та у встановлені терміни не сплачено до бюджету. Якщо помилку виявив він сам, він «доудержіт» у Вас податок (дотримуючись при цьому трудове законодавство) і перерахує його в бюджет, і ще заплатить пені - зі своєї кишені. Якщо ж це виявиться при перевірці податковим органом, неминучий ще й штраф, який він теж заплатить сам. Неприпустимо тільки, щоб сам податок за платника податків податковий агент сплачував зі своїх коштів. Якщо утримати податок неможливо (наприклад, Ви вже звільнилися), роботодавець зобов'язаний повідомити про неможливість утримання податку в інспекцію, і тоді податок будете сплачувати Ви самі.

Приклади податкових агентів: українські організації та індивідуальні підприємці, які отримують від іноземних осіб товари (роботи, послуги) на території РФ, орендарі державного і муніципального майна, покупці державного і муніципального майна у випадках, встановлених законом, покупці майна, що реалізується в процесі банкрутства і ін . (це все ПДВ), довірчі керуючі або інші особи, які здійснюють виплати за операціями з цінними паперами (ПДФО) і ін.

Податкові органи (федеральні органи виконавчої влади, уповноважені з контролю і нагляду у сфері податків і зборів) мають право:

- проводити заходи податкового обліку і контролю;

- виставляти (надсилати) платникам податків і податкових агентів вимоги про сплату податків;

- виставляти (надсилати) платникам податків і податкових агентів вимоги про надання необхідних для контролю документів і пояснень;

- виробляти у платника податків виїмку документів;

- викликати на підставі письмового повідомлення платників податків і податкових агентів для дачі пояснень;

- припиняти операції по рахунках платників податків і податкових агентів в банках і накладати арешт на майно;

- оглядати приміщення і території, проводити інвентаризацію;

- визначати суми податків, що підлягають сплаті платником податку розрахунковим шляхом;

- стягувати недоїмки, пені, відсотки і штрафи;

- залучати для проведення податкового контролю фахівців і експертів;

- звертатися в суди загальної юрисдикції та суди з позовами про стягнення недоїмки, пені та штрафів, про відшкодування шкоди, заподіяної державі внаслідок неправомірних дій банку і в інших випадках.

- ініціювати процедуру припинення або призупинення дії ліцензій, виданих юридичним і фізичним особам.

Важливе зауваження (і все це прописано в НК): по-перше, всі дії податкових органів при здійсненні своїх прав повинні бути пов'язані тільки з проведенням контролю та наглядових заходів в податкових правовідносинах, по-друге, всі дії, умови та порядок їх проведення також прописаний в НК РФ.

Приклад. Виїмка. У ст. 31 НК Україна це право прописано так: «податкові органи мають право проводити виїмку документів у платника податків, платника збору або податкового агента при проведенні податкових перевірок у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені». А порядок проведення виїмки прописаний окремо в статті 94 КН Україна (правда, в статті 94 до документів додали предмети). Для реалізації цього права слід дотримуватись таких умов:

1 проведення виїзної податкової перевірки, про що у платника податків уже має бути рішення, тобто якщо не проводиться податкова перевірка (а порядок її проведення теж регламентований), виїмка документів неможлива;

2 повинні бути докази, що є загроза знищення, приховування або зміни необхідних для проведення перевірки документів, і це повинно бути відображено в постанові про проведення виїмки;

3 винесення постанови про проведення виїмки, при цьому воно повинно бути мотивованим (по п. 2) і затверджено посадовою особою, який виніс рішення про проведення перевірки;

4 денний час доби (не допускається виробництво виїмки в нічний час);

5 наявність понятих (як мінімум двох);

6 присутність особи, у якого вилучаються документи і предмети;

7 вилучатися можуть тільки документи і предмети, що відносяться до предмету перевірки;

8 вилучені документи повинні бути прошнуровані, пронумеровані і скріплені печаткою або підписом платника податків, про відмову робиться спеціальна позначка;

9 складання протоколу про проведення виїмки, відповідно, він повинен бути підписаний понятими і особою, у якого вилучають документи або предмети.

Важливо знати, що всі заходи податкового контролю та всі дії податкових органів регламентовані в законі. Більшість своїх прав податкові органи можуть реалізовувати тільки при проведенні податкових перевірок, найчастіше - при виїзних податкових перевірках.

- слідчі органи і органи внутрішніх справ не можуть проводити самостійних перевірок;

- рішення арбітражних судів і судів загальної юрисдикції мають у кримінальних справах так зване преюдиціальне значення, тобто обставини, встановлені у цивільних справах за участю тих же осіб повинні прийматися як доведені;

- кримінальні справи можуть порушуватися лише після прийняття рішень податкового органу і несплаті податку на вимогу, виставленому на підставі зазначеного рішення.