Транспортні витрати в торгових організаціях облік та оподаткування - статті компанії Роско
При здійсненні торгових операцій всім компаніям (і покупцям і продавцям) доводиться вирішувати питання, пов'язані з доставкою товару. Товар можна доставляти як за рахунок коштів і сил продавця, так і навпаки, за рахунок покупця, який саме спосіб доставки вибрати, вирішують самі партнери при укладанні договору, наша з вами задача розглянути особливості кожного варіанту, для того, щоб правильно відображати операцію в податком і бухгалтерському обліку.
За загальним правилом, якщо договором не визначений порядок доставки товару, товар доставляється постачальником, йому ж належить право вибору виду транспорту або визначення умов доставки (ст. 510 ЦК України).
Для цілей оподаткування важливо, за чий рахунок буде доставлений товар і якщо сторони не визначили порядок поставки в договорі, а товар буде доставлений за рахунок покупця, то велика ймовірність того, що перевіряючі органи, вважатимуть ці витрати економічно необгрунтованими. Визнання витрат на доставку товару безпосередньо залежить від умов договору, тому в договорі необхідно вказувати момент переходу права власності на товар, визначати сторону, на яку покладено обов'язок по доставці товару, а також спосіб оплати витрат (включення у вартість товару, оплата за окремим документом і т. д.).
З метою податкового обліку організації, які здійснюють торговельну діяльність, формують витрати, понесені у зв'язку з придбанням та реалізацією товарів, з урахуванням положень статті 320 НК РФ, згідно з якою витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат відносяться вартість придбання товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податків - покупця товарів у разі, якщо ці витрати не включені в ціну придбання зазначених товарів. Всі інші витрати, за винятком позареалізаційних витрат, визначених відповідно до статті 265 НК РФ, здійснені в поточному місяці, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця.
Таким чином, організація може скористатися одним з двох способів обліку транспортних витрат іучесть дані витрати з метою оподаткування прибутку:
- витрати на транспортні послуги включаються в ціну придбання товару;
- витрати на транспортні послуги враховуються в якості прямих.
Розглянемо більш докладно обидва способи.
Витрати на транспортні послуги включаються в ціну придбання товару. Відзначимо, що цей варіант визначення витрат найбільш зручний для обліку.
Бухгалтерський облік: дебет 44 кредит 10, 70, 69, 02 - доставка здійснена власним транспортом і дебет 44 кредит 60 (76) - доставка здійснена за допомогою залучення транспортної компанії. Так як транспортні витрати включаються до вартості товару, то ПДВ нараховується з усієї вартості, зазначеної в договорі. Звертаємо увагу, що в даному випадку вартість транспортних послуг окремо не виділяється, в рахунку-фактурі вказується тільки одна позиція. Пред'явлений ПДВ приймається до податкового відрахування на загальних підставах при дотриманні необхідних умов (ст. 171-ст. 172 НК РФ). Покупець враховує товар за фактичною собівартістю на підставі накладної, проведення буде таким дебет 41- кредит 60 на всю суму придбаного товару.
Витрати на транспортні послуги враховуються в якості прямих (покупець окремо відшкодовує постачальнику витрати з доставки товару).
А чи можливо використовувати посередницький договір при визначенні умов доставки товару?
Так можливо. Це право надано сторонам статтею 421 ГК РФ, в якій йдеться про те, що юридичні особи вільні в укладенні договору і можуть укласти договір, як передбачений, так і не передбачений законом, а такжесторони можуть укласти договір, в якому містяться елементи різних договорів (змішаний договір) . До відносин сторін за такими договорами застосовуються правила про договори, елементи яких містяться у змішаному договорі і природно, умови договору визначаються на розсуд сторін. Використовувати такий договір можна, якщо потрібно уникнути проблем з вхідним ПДВ, сплачених у складі транспортних витрат. В цьому випадку, постачальник стає ще й агентом по відношенню до покупця, а покупець відповідно принципалом. За загальним правилом, агент отримує винагороду за посередницькі послуги, яке обкладається ПДВ і податком на прибуток. По закінченню виконання доручення, агент зобов'язаний подати принципалу (покупцеві) звіт про виконання доручення, до якого необхідно додати копії підтверджуючих первинних документів.
У покупця в бухгалтерському обліку вартість доставки товару, призначеного для подальшого перепродажу, до власного складу відбивається двома способами:
Транспортні витрати організації приймаються до обліку шляхом:
- віднесення витрат на окремий рахунок 15 "Заготівля і придбання матеріалів", згідно з розрахунковими документами постачальника;
- віднесення витрат на доставку на окремий субрахунок до рахунку 41 "Товари";
- безпосереднього (прямого) включення транспортних витрат до фактичної собівартості товару.
Безпосереднє (пряме) включення до фактичної собівартості товару доцільно в організаціях з невеликою номенклатурою товарів, а також у випадках істотної значущості окремих видів і груп товарів.
Витрати включаються до складу витрат на продаж і обліковуються за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж". Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 "Продажі". При часткове списання транспортні витрати розподіляються між проданим товаром і залишком товару на складі на кінець кожного місяця.
І варіант бухгалтерського, і варіант податкового обліку повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Покупець, як і постачальник, може вибрати спосіб відображення транспортних витрат:
- Транспортні витрати включаються до вартості придбаних товарів. При цьому витрати враховуються в періоді реалізації товарів, у вартості яких вони враховані
- Транспортні витрати не включаються у вартість товару, а враховуються як самостійний вид прямих витрат. Якщо на кінець місяця реалізований не весь придбаний товар, організації треба розрахувати величину транспортних витрат, що відноситься до залишків нереалізованих товарів (ст. 320 НК РФ).
Для документального підтвердження понесених витрат покупцеві необхідні первинні документи, що підтверджують перевезення (накладна, копія акту про надання транспортних послуг постачальнику, акт постачальника на відшкодування витрат (або звіт агента)).
Таким чином, витрати на доставку товару можуть становити значну частку від його вартості. Визнання транспортних витрат залежить від умов договору. У документах, послуга з доставки товару може бути виділена окремим рядком або бути включена до вартості товару. Але щоб уникнути виникнення проблем з боку контролюючих органів, крім цього умови необхідно передбачити момент переходу права власності на товар, сторону з доставки товару, а також порядок оплати і вартість транспортних витрат.