Трансформація бухгалтерської звітності по мсфо

Питання застосування МСФЗ актуальний у всьому світі. Навіть такі адепти власних стандартів як США неминуче рухаються в бік зближення з міжнародними стандартами фінансової звітності. Актуальний цей процес і дляУкаіни. Кілька притих під час кризи інтерес до МСФЗ в нашій країні знову почав зростати. Навчальні курси та послуги з трансформації знову користуються підвищеним попитом.
Знайомство з МСФЗ в нашій країні для більшості бухгалтерів лежить поки ще в площині теоретичних знань. Цьому сприяють безліч навчальних курсів, орієнтованих виключно на теорію МСФЗ. На жаль, курсів практичної трансформації звітності значно менше. Почасти це пов'язано з браком інструментів, що допомагають бухгалтеру виконати дану роботу.
Більшість проблем, що виникають через різницю між українським бухгалтерським обліком та обліком відповідно до МСФЗ, має сгладиться в результаті поступового приведення українського обліку до вимог міжнародних стандартів.
Перш за все, труднощі виникають через різного ступеня деталізації планів рахунків, передбаченими МСФЗ і українською системою бухгалтерського обліку. Нерідкі ситуації, коли відразу кілька рахунків, передбачених бухгалтерським обліком, відповідають лише одному рахунку в МСФЗ та навпаки.
Для того, щоб перевести бухгалтерський і податковий облік на міжнародний стандарт, на законодавчому рівні розробляються плани і концепції розвитку бухгалтерського обліку на перспективу. Основні принципи подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності складаються в активізації використання МСФЗ для реалізації функцій українського обліку та звітності і її сумісності з міжнародною звітністю. Це повинно відбуватися шляхом створення необхідної інфраструктури та побудови ефективного облікового процесу виробництва.

1. Трансформація звітності по МСФО

2. Практика трансформації звітності у формат МСФЗ

Як відомо, МСФЗ регулюють складання фінансової звітності і не вимагають ведення обліку «відповідно до МСФЗ». Тобто вони описують тільки правила підготовки фінансової звітності відповідно до МСФЗ. Так, стандарти наказують і роз'яснюють питання визнання, оцінки та розкриття різних статей звітності - бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, звіту про зміни капіталу, звіту про рух грошових коштів та приміток.
Існує цілий ряд заходів, які необхідно вжити перш, ніж приступити безпосередньо до процесу приведення звітності у відповідність до МСФЗ шляхом трансформації. Зокрема, необхідно:
1) скласти документи, що описують існуючу на підприємстві систему бухгалтерського обліку;
2) перевірити фінансову звітність, складену відповідно до існуючої системою ведення бухгалтерського обліку (в даному випадку РПБУ);
3) оцінити обсяг майбутньої роботи і скласти графік проведення трансформації;
4) скласти запит на отримання інформації про основні види діяльності підприємства і безпосередньо зазначену інформацію отримати;
5) проаналізувати організаційну структуру суб'єкта;
6) визначити схему відносин з філіями або дочірніми суб'єктами (за умови їх наявності);
7) визначити схему відносин з третіми сторонами;
8) отримати документальне підтвердження циклу надходження і виплат грошових коштів;
9) отримати документальне підтвердження циклу виникнення кредиторської та дебіторської заборгованості;
10) провести збір даних про будь-переоцінці нематеріальних активів або основних засобів, про її результати, методі і безпосередньо самому оцінювача;
11) визначити методи і процедури облікової політики.
Тому компанія може вести облік за національними стандартами, а далі, на кожну звітну дату, вносити поправки (коригування) для підготовки фінансової звітності по МСФО. Цей процес називається трансформацією звітності по МСФО, і він найбільш часто використовується на практиці.
В цілому можна говорити про три способи підготовки фінансової звітності по МСФО:
• Трансформація поза облікової системи (зовнішня модель трансформації);
• Трансформація всередині облікової системи (коли в неї вбудований спеціальний модуль, в якому відображаються поправки для трансформації, як автоматичні, так і «ручні»);
• Паралельне ведення обліку.
Трансформація - це процедура, яка проводиться за станом на звітну дату і включає в себе всі коригування, необхідні для перекладки показників фінансової звітності, підготовленої за національними стандартами обліку, в формат МСФЗ з урахуванням відповідних принципів визнання, оцінки та розкриття всіх елементів фінансової звітності.
Паралельний облік - це безперервний процес, який не залежить від підготовки української бухгалтерської звітності. При трансформації - так як не налагоджений паралельний облік за МСФЗ - немає можливості отримувати оперативну інформацію за проміжні між звітними датами періоди.
Трансформація можлива тільки після того, як складена українська звітність, що збільшує час, необхідний для отримання звітності по МСФО. При трансформації точність даних звітності по МСФО часто знижується, оскільки в її процесі коригуються тільки так звані істотні статті та використовується безліч оціночних суджень і професійне судження (наприклад, різні нарахування без первинних документів, розмір знецінення активів, визначення справедливої ​​вартості за відсутності ліквідного ринку для даного виду активів і т. д.).

Малюнок 1. Переваги і недоліки кожного способу підготовки звітності.

Трансформація української бухгалтерської звітності в звітність, що відповідає міжнародним стандартам, проводиться спеціалізованими аудиторськими підприємствами і складається в перерахунку даних бухгалтерської звітності. Однак, ту звітність, яка вийде в результаті трансформації, все ж не можна назвати повністю відповідає міжнародним стандартам.
Таким чином, ведення обліку по МСФЗ - це внутрішня справа кожної компанії і ніяк не регламентується стандартами. Вони дають бухгалтеру лише загальне керівництво до дії, без конкретних методик з типовими проводками або «плану рахунків МСФЗ» .Компанія повинна самостійно розробити і потім постійно дотримуватися певної облікової політики для підготовки звітності по МСФО (її також можна використовувати як основу для розробки плану рахунків по МСФЗ).
Слід зазначити, що для того, щоб оцінити доцільність ведення паралельного обліку або проведення трансформації, керівництво господарюючого суб'єкта має проаналізувати, яку вигоду від проведення цього процесу отримають конкретні підрозділи і суб'єкт в цілому.

Якість що подається до бухгалтерської звітності інформації встановлюється законодательствомУкаіни і міжнародними стандартами. При цьому дотримання всіх вимог має базуватися на принципі, суть якого можна визначити наступним чином: вигоди, які підприємство отримує з інформації, повинні бути більше, ніж витрати на отримання самої інформації. Цей принцип характерний для комерційної діяльності в цілому, тому в умовах ринкової економіки він є визначальним у багатьох питаннях.
Практична значимість даної статті полягає в тому, що правильне приведення фінансової звітності у відповідність до МСФЗ вимагає спеціально підготовлених кадрів або залучення консультантів «зі сторони». Придбання досвіду і знань самої організації пов'язано з часом і засобами, а залучення консультантів з великими витратами. Крім цього справді вартісних фахівців в цій сфері бухгалтерського обліку зараз дуже мало. Адже незалежно від того, чи буде на підприємстві провадиться трансформація звітності або планується вести паралельний облік, фахівці з МСФЗ будуть потрібні. І підготовка таких фахівців має стати першочерговим завданням. Крім того, щоб скоротити витрати на переклад звітності, можна вдатися до допомоги персоналу підприємства, який на початковому етапі може надати посильну допомогу в цьому. Так, зібрана і оброблена первинна інформація стане тим фундаментом, на якому згодом і пройде вся подальша діяльність по трансформації звітності. При цьому витрати на залучення сторонніх фахівців будуть істотно знижені. Вигоди від проведення трансформації таким чином, т. Е. Використовуючи і застосовуючи досвід і вміння власних співробітників підприємства, керівництво усвідомлює дуже швидко.
Особливо слід підкреслити, що на українських підприємствах необхідно створити всі умови для можливості ведення обліку відповідно до українських та міжнародних стандартів паралельно.
На сьогоднішній день це цілком здійсненно, існує також і спеціальне програмне забезпечення. Але, на жаль, далеко не всі українські підприємства можуть собі таке дозволити. Крім того, інтерес інвесторів може викликати не тільки поточна звітність, але і звітність підприємства за кілька попередніх років. З даних цієї звітності можна оцінити результати роботи організації за попередні періоди, а також визначити тенденції зміни її фінансового стану. Природно, що і ця звітність повинна бути представлена ​​в тому вигляді, який буде зрозумілий іноземному інвестору.
З цієї причини підприємствам, при наявності обґрунтування такої необхідності і доцільності, формувати і подавати свої фінансові звіти відповідно до вимог МСФЗ.
Фінансовим керівникам компаній, які прийняли рішення складати звітність за МСФЗ, слід пам'ятати, що етапи трансформації і набір коригувань можуть відрізнятися в залежності від специфіки підприємства.
Мабуть, головний висновок щодо перших підсумків реформування української системи бухгалтерського обліку - наявність певних позитивних результатів. Дуже болісний процес трансформації бухгалтерського обліку відповідно до вимог ринкової економіки зажадав, перш за все, зміни ставлення до професії бухгалтера. Бухгалтер, який раніше був одним із самих непомітних фігур, перетворюється на незамінного радника керівників підприємства, освоюючи зовсім нові функції (такі як фінансовий менеджмент, податкове планування та ін.). Надзвичайно важливо, щоб реформа тривала досягнутими темпами і набувала закінчений характер. Це особливо стосується законодавчої бази бухгалтерського обліку, де потрібно вирішити одну з найбільш застарілих хвороб регулювання обліку вУкаіни - нескінченний потік поточних інструкцій, листів, вказівок, які нерідко суперечать один одному. У числі ще одного з перспективних напрямків реформи слід виділити необхідність більш широко участі бізнесу в розробці нових стандартів обліку, що може бути досягнуто шляхом більш активного залучення до процесу адаптації міжнародних стандартів професійних об'єднань бухгалтерів.
В даному контексті фінансову інформацію можна розглядати як найважливіший інструмент прийняття господарських рішень, тому що її якості залежить ефективність залучення інвестицій і в кінцевому підсумку фінансовий стан підприємств. Хочеться сподіватися, що українські підприємства будуть розмовляти на одній мові з міжнародним бізнесом і розглядатися на зовнішніх ринках в якості рівноправних партнерів, що дозволить повною мірою використовувати широкі можливості, пропоновані міжнародними ринками капіталу.