Теоретичні основи формування оподатковуваної бази, що таке податки, податкове навантаження

Що таке податки, податкове навантаження. Види податкових ставок

Податки є необхідною ланкою економічних відносин в суспільстві з моменту виникнення держави. "У податках втілено економічно виражене існування держави", # 63; справедливо підкреслював К. Маркс. К. Маркс, Ф. Енгельс, Соч. - Т. 4. - С. 308. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основне джерело доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан НТП.

Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей.

Виділяють три основні функції податків (рисунок 1).

Малюнок 1 - Функції податків

Поняття податку слід розглянути з точки зору сукупності певних взаємодіючих складових його елементів, які найбільш повно характеризують конкретне податкове зобов'язання, а їх сукупність визначає логіку побудови того чи іншого податку.

Основні елементи податку, представлені в Додатку 1.

Одним з основних елементів податку є податкова ставка.

Встановлення податкових ставок є універсальним інструментом державного регулювання економіки. Не випадково ставки деяких податків, що мають велике значення для господарюючих суб'єктів (акцизи, мита), оперативно встановлюються Урядом в залежності від економічних умов і цілей.

У теорії оподаткування виділяються наступні види податкових ставок, представлені в таблиці 2.

Таблиця 2 - Види податкових ставок

середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до зростання абсолютної величини податку при збільшенні доходів.

Податок як інструмент формування бюджету держави являє собою форму відчуження грошових коштів юридичних і фізичних осіб до бюджетів різних рівнів. Отже, формуючи джерела фінансування державних витрат, податки в той же час роблять безпосередній вплив на умови і результати господарської діяльності підприємств. Таким чином, податкова система не може функціонувати ефективно і впорядковано без урахування того впливу, яке податки надають на фінансовий стан платника податків. У свою чергу, для оцінки впливу податкових платежів на фінансовий стан підприємства застосовується такий показник як податкове навантаження.

Поряд з податковим навантаженням використовується безліч синонімів - таких, як "податковий тягар", "податковий гніт", "податковий прес", "податковий тиск" і т.п.

Відсутність визначення податкового навантаження на законодавчому рівні породжує багатоваріантність визначення сутності цього поняття.

Виходячи з тексту Постанови можна припустити, що під сукупної податкової навантаженням розуміється відношення суми податків і зборів, нарахованої за календарний рік (частина календарного року), за винятком сум акцизів, податку на додану вартість та внесків до Пенсійного фонду України до виручки від продажу продукції і товарів, а також надходжень, пов'язаних з виконанням робіт і наданням послуг, розмір яких визначається відповідно до правил бухгалтерського обліку за календарний рік (частина календарного року).

Дослідженню податкового навантаження на мікрорівні присвячено безліч робіт сучасних економістів, які пропонують різні визначення податкового навантаження підприємства.

Все трактовки можна розділити на чотири групи, представлені в Додатку 2.

Проаналізувавши існуючі підходи до визначення податкового навантаження на мікро-рівні, вважається, що податкове навантаження підприємства - це величина, що характеризує вплив регулярних обов'язкових платежів податкового характеру, що стягуються на користь держави, на фінансовий стан підприємства і визначається за допомогою окремих показників або їх сукупності.

Визначаючи податкове навантаження підприємства, пропонується враховувати не тільки визначені чинним законодавством податки, а й інші платежі, які мають відмітними рисами податків.

Таким чином, платежі податкового характеру - це регулярні обов'язкові платежі в грошовій формі на користь держави, які не передбачають будь-якої зустрічної вигоди для платника, тобто безоплатні. До таких платежів не належать збори і мита.

Так, до складу податкового навантаження входять тільки платежі податкового характеру. Наприклад, загальний режим оподаткування передбачає сплату таких податків: податок на прибуток організації, ПДВ, податок на майно організацій, платежі до позабюджетних фондів та ін.

Таким чином, податкове навантаження застосовується для оцінки впливу податкових платежів на фінансовий стан підприємства. Такий показник залежить від безлічі факторів: починаючи від виду діяльності (що лежить в основі класифікації податкових органів) і закінчуючи особливостями ведення податкового і бухгалтерського обліку.